中國融資租賃業(yè)的稅收環(huán)境及未來突破的建議

當(dāng)融資租賃業(yè)規(guī)模蒸蒸日上之時，融資租賃行業(yè)所面臨的稅收等外部困境也引起了政府的高度重視。近年來，一個個利于行業(yè)發(fā)展的稅收政策陸續(xù)出臺，傳遞著規(guī)范和支持融資租賃發(fā)展的強(qiáng)烈信號。

如今，融資租賃業(yè)已走過30多年，伴隨其規(guī)模的快速擴(kuò)容，稅收政策經(jīng)歷了怎樣的演變？營改增試點(diǎn)又遭遇了哪些實(shí)際操作的難題？為更好發(fā)揮融資租賃在經(jīng)濟(jì)改革中的作用，稅收環(huán)境還需作出怎樣的調(diào)整？

稅收環(huán)境：在調(diào)整中不斷改善

業(yè)內(nèi)常以國外融資租賃發(fā)展經(jīng)驗(yàn)為借鑒，認(rèn)為融資租賃能否健康發(fā)展與所在國稅收政策有較大關(guān)系。梳理我國融資租賃30多年的發(fā)展脈絡(luò)不難發(fā)現(xiàn)，稅收始終是行業(yè)蓬勃發(fā)展的必要條件，而且正伴隨著融資租賃業(yè)的成長而逐漸完善。

早在1993年，《營業(yè)稅暫行條例》就明確融資租賃按金融業(yè)征稅，此后稅收政策雖經(jīng)反復(fù)調(diào)整，但這種按機(jī)構(gòu)主體確定稅收政策的思路一直占主導(dǎo)地位。到了2003年，融資租賃稅收政策逐漸清晰并趨于統(tǒng)一，調(diào)整更接近于融資租賃實(shí)質(zhì)。如國家稅務(wù)總局在企業(yè)所得稅釋義中指出，融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃，體現(xiàn)出對融資租賃的認(rèn)識進(jìn)一步加深，相應(yīng)地，新修訂的稅收政策也更精準(zhǔn)。

“融資租賃稅收政策的每一次調(diào)整都與當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、租賃行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r密切相關(guān)，同時，每次政策調(diào)整都使行業(yè)稅收體系不斷完善。”華融金融租賃股份有限公司總裁胡繼良在分析我國融資租賃稅收政策的演變過程時表示，自我國引入融資租賃以來，與其相關(guān)的稅收政策幾經(jīng)反復(fù)和調(diào)整。

現(xiàn)階段，融資租賃相關(guān)稅收政策雖還存在著或多或少的問題，但總的來說，我國融資租賃稅收政策正處于從按機(jī)構(gòu)主體征稅到按業(yè)務(wù)類型征稅、從按交易形式征稅到按交易實(shí)質(zhì)征稅并不斷完善的進(jìn)程中，為我國融資租賃業(yè)的發(fā)展發(fā)揮了重要作用。

改革難題：各方正努力解決

近10年來，關(guān)于融資租賃稅收政策的爭議主要聚集在增值稅改革上。

首先是“售后回租業(yè)務(wù)是否需繳納增值稅”問題。經(jīng)多方呼吁和有關(guān)部門的協(xié)調(diào)，國稅局2010年第13號公告出爐妥善解決了這一長期困擾我國融資租賃業(yè)發(fā)展的不公平對待問題。

此后一年，2011年11月，營業(yè)稅必增值稅試點(diǎn)方案出臺并確定上海為營改增試點(diǎn)。

根據(jù)這份方案，有形動產(chǎn)租賃被納入本次改革范圍。融資租賃公司有形動產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)采取增值稅簡易計(jì)稅方法，其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。這被認(rèn)為是我國增值稅改革大幕開啟的標(biāo)志，對融資租賃業(yè)的稅收影響也是深遠(yuǎn)的。對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)租賃研究中心主任史燕平教授認(rèn)為，這就使融資租賃業(yè)務(wù)徹底進(jìn)入了增值稅的管理鏈條，從而較為徹底地解決了融資租賃交易模式下設(shè)備價(jià)款中增值稅的抵扣問題。

然而，在實(shí)踐操作中，此次稅改仍面臨不少問題。有分析人士認(rèn)為，從稅率上看，有形動產(chǎn)租賃以前是按服務(wù)業(yè)來征，稅率是5%，現(xiàn)在改到17%，漲幅較大；而不動產(chǎn)租賃不在改革試點(diǎn)行列，則非銀行系租賃公司繼續(xù)開展不動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)不能享受優(yōu)惠，還將繼續(xù)征收17%的增值稅。

此外，“優(yōu)惠政策需經(jīng)稅務(wù)部門層層審批，即征即退實(shí)際上不能實(shí)現(xiàn)?！币晃粯I(yè)內(nèi)人士不無擔(dān)憂地說，人為因素和環(huán)境因素都可能使退稅成為不定式。

未來突破：在財(cái)稅體制改革中找到結(jié)合點(diǎn)

考慮到融資租賃活動的特殊性，徹底解決稅收政策的困境還有待相關(guān)部門進(jìn)一步研究和探索。有業(yè)內(nèi)人士呼吁，融資租賃企業(yè)的設(shè)立條件、準(zhǔn)入制度以及稅收政策等方面應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范、統(tǒng)一。在第三屆中國金融租賃高峰論壇上，包括中國銀行業(yè)協(xié)會金融租賃專業(yè)委員會主任李曉鵬在內(nèi)的多位業(yè)內(nèi)人士都期盼政府能在融資租賃政策環(huán)境方面進(jìn)行優(yōu)化，在稅收、法律等各個方面步伐能夠邁得更大些。還可以借鑒學(xué)習(xí)天津的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，如積極實(shí)行租賃公司營業(yè)稅、租賃增值稅、進(jìn)口飛機(jī)增值稅、出口船舶退稅等政策，解決租賃業(yè)稅收和稅負(fù)等問題。

對于未來融資租賃的稅收政策，中國銀監(jiān)會副主席蔡鄂生提出了針對性的建議：“今年財(cái)稅體制改革步伐加快，在這個背景下研究整個財(cái)稅政策改革以及融資租賃行業(yè)發(fā)展的結(jié)合點(diǎn)，對行業(yè)發(fā)展非常重要?！?/div>