國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》公開(kāi)征求意見(jiàn)的通知
為進(jìn)一步規(guī)范特別納稅調(diào)整工作，稅務(wù)總局對(duì)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）進(jìn)行了修訂，起草了《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（征求意見(jiàn)稿）》，并擬以部門(mén)規(guī)章形式公布，現(xiàn)向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)。公眾可通過(guò)以下途徑和方式提出反饋意見(jiàn)：
1登陸中國(guó)政府法制信息網(wǎng)
?。ňW(wǎng)址：http://www.chinalaw.gov.cn），進(jìn)入首頁(yè)左側(cè)的“部門(mén)規(guī)章草案意見(jiàn)征集系統(tǒng)”提出意見(jiàn)。
2登陸稅務(wù)總局網(wǎng)站
?。ňW(wǎng)址：http://www.chinatax.gov.cn）,進(jìn)入主頁(yè)點(diǎn)擊“《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》征求意見(jiàn)”提出意見(jiàn)。
電子郵件：shuiwulaw@163.com
通信地址：北京市海淀區(qū)羊坊店西路5號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局政策法規(guī)司（郵編：100038）
意見(jiàn)反饋截止時(shí)間為2015年10月16日。
國(guó)家稅務(wù)總局
2015年9月17日
（稿件來(lái)源：稅務(wù)總局）
特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法
（征求意見(jiàn)稿）
第一章總則
第一條為規(guī)范特別納稅調(diào)整管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)所得稅法）、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例）、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅收征管法）、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅收征管法實(shí)施細(xì)則）以及我國(guó)政府與有關(guān)國(guó)家政府簽署的避免雙重征稅協(xié)定、協(xié)議或者安排（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅收協(xié)定）的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。
第二條本辦法適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、預(yù)約定價(jià)安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國(guó)企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的管理。
涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅和虛開(kāi)發(fā)票等稅收違法行為需要立案稽查的，不適用本辦法。
第三條轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)關(guān)聯(lián)交易）是否符合獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱(chēng)。
第四條預(yù)約定價(jià)安排管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)提出的未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法進(jìn)行審核評(píng)估，并與企業(yè)協(xié)商達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排等工作的總稱(chēng)。
第五條成本分?jǐn)倕f(xié)議管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽訂的成本分?jǐn)倕f(xié)議是否符合獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱(chēng)。
第六條受控外國(guó)企業(yè)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)受控外國(guó)企業(yè)不作利潤(rùn)分配或者減少分配是否具有合理經(jīng)營(yíng)需要進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查，并對(duì)歸屬于居民企業(yè)所得進(jìn)行調(diào)整等工作的總稱(chēng)。
第七條資本弱化管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與企業(yè)接受權(quán)益性投資的比例是否符合規(guī)定比例或者獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱(chēng)。
第八條一般反避稅管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱(chēng)。
第二章關(guān)聯(lián)申報(bào)
第九條企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百零九條及稅收征管法實(shí)施細(xì)則第五十一條所稱(chēng)關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指一方與另一方企業(yè)、組織或者個(gè)人存在下列關(guān)系之一：
?。ㄒ唬┮环街苯踊蛘唛g接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上；雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。
若一方通過(guò)中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要一方對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上，則一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。
兩個(gè)以上具有姻親、直系血親、三代以?xún)?nèi)旁系血親等關(guān)系的個(gè)人共同持股同一企業(yè)，持股比例合并計(jì)算。
（二）雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，但持股比例未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)規(guī)定的，雙方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金總額占任一方實(shí)收資本比例達(dá)到50%以上，或者一方全部借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保。
借貸資金總額占實(shí)收資本比例=年度加權(quán)平均借貸資金/年度加權(quán)平均實(shí)收資本，其中：
年度加權(quán)平均借貸資金＝∑i=1ni筆借入或者貸出資金賬面金額×i筆借入或者貸出資金年度實(shí)際占用天數(shù)/365
年度加權(quán)平均實(shí)收資本＝∑i=1ni筆實(shí)收資本賬面金額×i筆實(shí)收資本年度實(shí)際占用天數(shù)/365
?。ㄈ╇p方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，但持股比例未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)規(guī)定的，一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供工業(yè)產(chǎn)權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。
?。ㄋ模╇p方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，但持股比例未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)規(guī)定的，一方的購(gòu)買(mǎi)、銷(xiāo)售、接受勞務(wù)、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由另一方實(shí)質(zhì)控制。
實(shí)質(zhì)控制是指一方對(duì)另一方的經(jīng)營(yíng)決策、交易條件或者定價(jià)方式等方面有決定權(quán)。
?。ㄎ澹┮环桨霐?shù)以上高級(jí)管理人員（包括董事長(zhǎng)、董事、董事會(huì)秘書(shū)、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)、主管各項(xiàng)事務(wù)的副總經(jīng)理以及行使類(lèi)似職能的人員等）或者至少一名可以控制董事會(huì)的董事由另一方委派，或者同時(shí)擔(dān)任另一方的高級(jí)管理人員或者可以控制董事會(huì)的董事；雙方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員或者至少一名可以控制董事會(huì)的董事同為第三方委派。
?。┚哂幸鲇H、直系血親、三代以?xún)?nèi)旁系血親等關(guān)系的兩個(gè)個(gè)人分別與一方和另一方存在本條第（一）至（五）項(xiàng)關(guān)系之一。
?。ㄆ撸╇p方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。
第十條僅因國(guó)家持股或者由國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)委派高級(jí)管理人員、董事等而存在第九條第（一）至（五）項(xiàng)關(guān)系的，不視為構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。
第十一條關(guān)聯(lián)交易包括以下類(lèi)型：
（一）有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)行钨Y產(chǎn)包括商品、產(chǎn)品、房屋建筑物、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具，以及其他有形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。
?。ǘ┙鹑谫Y產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)鹑谫Y產(chǎn)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)，以及其他金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。
?。ㄈo(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑹o(wú)形資產(chǎn)包括專(zhuān)利、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)以及商譽(yù)和持續(xù)經(jīng)營(yíng)價(jià)值等的轉(zhuǎn)讓。
?。ㄋ模┤谕ㄙY金，包括各類(lèi)長(zhǎng)短期資金拆借和擔(dān)保、各類(lèi)應(yīng)計(jì)息預(yù)付款和延期收付款，以及集團(tuán)資金池等業(yè)務(wù)。
?。ㄎ澹┨峁﹦趧?wù)，包括市場(chǎng)調(diào)查、營(yíng)銷(xiāo)策劃、代理、設(shè)計(jì)、咨詢(xún)、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、合約研發(fā)、維修、法律、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)、招聘、培訓(xùn)、集中采購(gòu)，以及其他勞務(wù)的提供。
（六）股權(quán)轉(zhuǎn)讓。
（七）其他交易類(lèi)型。
第十二條實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)附送《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》。
存在以下情形之一的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》中的《國(guó)別報(bào)告表》。
?。ㄒ唬┰撈髽I(yè)為跨國(guó)集團(tuán)最終控股企業(yè)，且集團(tuán)上一財(cái)務(wù)年度合并收入超過(guò)50億元。
?。ǘ┰撈髽I(yè)的最終控股企業(yè)不在中國(guó)境內(nèi)，但該企業(yè)被跨國(guó)集團(tuán)指定為國(guó)別報(bào)告的報(bào)送成員實(shí)體。
第十三條企業(yè)按規(guī)定期限報(bào)送確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)按稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定辦理。
第三章同期資料
第十四條同期資料包括主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按納稅年度準(zhǔn)備、保存、并按有關(guān)規(guī)定提供同期資料。
第十五條主體文檔主要披露跨國(guó)集團(tuán)全球業(yè)務(wù)的整體情況。主要包括以下內(nèi)容：
?。ㄒ唬┙M織架構(gòu)
以圖表形式說(shuō)明集團(tuán)的全球股權(quán)架構(gòu)和所有成員實(shí)體的地理分布。成員實(shí)體指集團(tuán)內(nèi)任一商業(yè)實(shí)體，包括公司制企業(yè)、合伙企業(yè)、常設(shè)機(jī)構(gòu)等。
（二）業(yè)務(wù)描述
1集團(tuán)業(yè)務(wù)描述，包括利潤(rùn)的價(jià)值創(chuàng)造因素。
2集團(tuán)產(chǎn)品或者勞務(wù)的營(yíng)業(yè)收入位居前五位以及占營(yíng)業(yè)收入總額超過(guò)5%的，說(shuō)明其供應(yīng)鏈和主要區(qū)域市場(chǎng)情況。
3集團(tuán)內(nèi)除研發(fā)以外的重要關(guān)聯(lián)勞務(wù)安排的說(shuō)明，包括勞務(wù)提供方的服務(wù)能力說(shuō)明,確定關(guān)聯(lián)勞務(wù)價(jià)格的轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策。
4集團(tuán)內(nèi)各企業(yè)在價(jià)值創(chuàng)造方面的主要貢獻(xiàn),包括履行的關(guān)鍵功能，承擔(dān)的重大風(fēng)險(xiǎn)，以及使用的重要資產(chǎn)。
5集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告年度期間發(fā)生的業(yè)務(wù)重組、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整、集團(tuán)內(nèi)企業(yè)功能、風(fēng)險(xiǎn)或者資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移。
6集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告年度期間發(fā)生的企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等重組業(yè)務(wù)。
（三）無(wú)形資產(chǎn)
1集團(tuán)無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)、所有權(quán)歸屬和應(yīng)用的整體戰(zhàn)略描述。
2集團(tuán)無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)機(jī)構(gòu)和管理方的相關(guān)情況，包括研發(fā)機(jī)構(gòu)和研發(fā)管理活動(dòng)所在地、主要職能、人員情況等。
3集團(tuán)內(nèi)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排有顯著影響的重要無(wú)形資產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn)組合，及其法律所有者。
4集團(tuán)內(nèi)與無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的協(xié)議清單，包括成本分?jǐn)倕f(xié)議，研發(fā)服務(wù)協(xié)議和許可協(xié)議等。
5集團(tuán)內(nèi)研發(fā)和其他與無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策。
6集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告年度期間無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)權(quán)益的關(guān)聯(lián)轉(zhuǎn)讓情況，包括轉(zhuǎn)讓涉及的企業(yè)、國(guó)家以及補(bǔ)償。
?。ㄋ模┤谫Y安排
1集團(tuán)內(nèi)融資安排以及與非關(guān)聯(lián)貸款方的主要融資安排。
2集團(tuán)內(nèi)提供集中融資功能的企業(yè)，包括該企業(yè)注冊(cè)地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地。
3集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)間融資安排的總體轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策。
?。ㄎ澹┴?cái)務(wù)以及稅務(wù)狀況
1集團(tuán)最近財(cái)務(wù)報(bào)告年度的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。
2集團(tuán)內(nèi)已簽訂的單邊預(yù)約定價(jià)安排和涉及國(guó)家之間收益分配的其他稅收裁定。
3集團(tuán)內(nèi)準(zhǔn)備、提供國(guó)別報(bào)告的成員實(shí)體名稱(chēng)和所在地。
第十六條本地文檔主要披露本地企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的詳細(xì)信息。主要包括以下內(nèi)容：
?。ㄒ唬┢髽I(yè)概況
1組織結(jié)構(gòu)，包括各職能部門(mén)的設(shè)置、職責(zé)范圍和雇員數(shù)量。
2管理架構(gòu)，包括本地管理層的匯報(bào)對(duì)象以及上述匯報(bào)對(duì)象主要辦公場(chǎng)所的所在地。
3行業(yè)描述，包括所處的行業(yè)以及發(fā)展概況、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)限制等影響和行業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)和法律問(wèn)題，主要競(jìng)爭(zhēng)者。
4營(yíng)運(yùn)模式，包括經(jīng)營(yíng)策略、價(jià)值創(chuàng)造因素。
5業(yè)務(wù)描述，包括各部門(mén)、環(huán)節(jié)的履職業(yè)務(wù)流程等。
6分部數(shù)據(jù)，包括不同類(lèi)型業(yè)務(wù)以及產(chǎn)品的收入、成本、費(fèi)用以及利潤(rùn)的分布。
7涉及的重組或者無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)约皩?duì)企業(yè)的影響。
?。ǘ╆P(guān)聯(lián)關(guān)系
1關(guān)聯(lián)方信息，包括直接或者間接擁有企業(yè)股權(quán)的關(guān)聯(lián)方，以及與企業(yè)發(fā)生交易的關(guān)聯(lián)方，內(nèi)容涵蓋關(guān)聯(lián)方名稱(chēng)、法定代表人、高級(jí)管理人員的構(gòu)成情況、注冊(cè)地址、實(shí)際經(jīng)營(yíng)地址，以及關(guān)聯(lián)個(gè)人的姓名、國(guó)籍、居住地等情況。
2關(guān)聯(lián)方稅率，即上述關(guān)聯(lián)方適用的具有所得稅性質(zhì)的稅種、稅率以及相應(yīng)可享受的稅收優(yōu)惠。
3關(guān)聯(lián)方變化，即本財(cái)務(wù)報(bào)告年度內(nèi)，企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的變化情況。
?。ㄈ╆P(guān)聯(lián)交易
1關(guān)聯(lián)交易概況
?。?）關(guān)聯(lián)交易描述和明細(xì)，包括關(guān)聯(lián)交易相關(guān)合同或者協(xié)議副本以及其履行情況的說(shuō)明、關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的背景、類(lèi)型、參與方、時(shí)間、金額、結(jié)算貨幣、交易條件、貿(mào)易形式等，以及其與非關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)的異同。
?。?）關(guān)聯(lián)交易流程，包括關(guān)聯(lián)交易的信息流、物流和資金流，與非關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)流程的異同。
?。?）功能風(fēng)險(xiǎn)描述，包括根據(jù)不同的關(guān)聯(lián)交易類(lèi)型分析企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方所承擔(dān)的功能和風(fēng)險(xiǎn)、使用的資產(chǎn)等，以及上述功能風(fēng)險(xiǎn)較以前年度所發(fā)生的任何變化。
（4）交易定價(jià)影響要素，包括關(guān)聯(lián)交易涉及的無(wú)形資產(chǎn)及其影響，以及影響關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的主要經(jīng)濟(jì)和法律因素等。
?。?）關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)，包括在各類(lèi)型關(guān)聯(lián)交易中所收取或者支付的關(guān)聯(lián)交易金額，并根據(jù)不同的境外關(guān)聯(lián)方制作關(guān)聯(lián)交易收支項(xiàng)目和金額的明細(xì)；關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易的收入、成本、費(fèi)用和利潤(rùn)的劃分，不能直接劃分的，按照合理比例劃分，說(shuō)明該劃分比例的依據(jù)。
2價(jià)值鏈分析
（1）集團(tuán)內(nèi)業(yè)務(wù)流、物流和資金流，包括商品、勞務(wù)或者其他交易標(biāo)的從設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)制造、營(yíng)銷(xiāo)、交貨、結(jié)算、消費(fèi)、售后服務(wù)、最后循環(huán)利用等各環(huán)節(jié)及其參與方。
?。?）上述各環(huán)節(jié)參與方最近財(cái)務(wù)報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)表（包括個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表）。
?。?）集團(tuán)利潤(rùn)在全球價(jià)值鏈條中的分配原則和分配結(jié)果。
3對(duì)外投資
?。?）對(duì)外投資基本信息，包括對(duì)外投資項(xiàng)目的投資地區(qū)、金額、主營(yíng)業(yè)務(wù)以及戰(zhàn)略規(guī)劃。
?。?）對(duì)外投資項(xiàng)目概況，包括對(duì)外投資項(xiàng)目的股權(quán)架構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)，高級(jí)管理人員的雇傭方式，項(xiàng)目決策權(quán)限的歸屬。
?。?）對(duì)外投資項(xiàng)目數(shù)據(jù)，包括對(duì)外投資項(xiàng)目的營(yíng)運(yùn)數(shù)據(jù)。
4關(guān)聯(lián)股權(quán)轉(zhuǎn)讓
?。?）股權(quán)轉(zhuǎn)讓概況，包括盡職調(diào)查報(bào)告、轉(zhuǎn)讓背景、參與方、時(shí)間、定價(jià)方法、支付方式，以及影響股權(quán)轉(zhuǎn)讓的其他因素。
?。?）股權(quán)轉(zhuǎn)讓標(biāo)的相關(guān)信息，包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓標(biāo)的的地理位置，股權(quán)獲取的時(shí)間、方式、成本，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益等信息。
（3）股權(quán)轉(zhuǎn)讓標(biāo)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。
5關(guān)聯(lián)勞務(wù)
?。?）關(guān)聯(lián)勞務(wù)概況，包括提供勞務(wù)的內(nèi)容、勞務(wù)供給方和接受方、勞務(wù)定價(jià)方式、支付形式以及金額等。
（2）勞務(wù)的成本費(fèi)用核算以及歸集方式。
?。?）涉及多個(gè)勞務(wù)接收方或者勞務(wù)項(xiàng)目且不能獨(dú)立核算成本費(fèi)用的，明確成本費(fèi)用在不同勞務(wù)接收方或者勞務(wù)項(xiàng)目間的分配指標(biāo)，如營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)、人員數(shù)量、人員工資、設(shè)備使用量、數(shù)據(jù)流量、工作時(shí)間以及其他合理指標(biāo)等。
6與企業(yè)所屬的稅收管轄區(qū)無(wú)關(guān)，但與涉及的關(guān)聯(lián)交易有關(guān)的已簽訂的單邊、雙邊和多邊預(yù)約定價(jià)安排，以及其他稅務(wù)主管當(dāng)局的稅收裁定。
?。ㄋ模┛杀刃苑治?br /> 1可比性分析所考慮的因素，包括交易資產(chǎn)或者勞務(wù)特性、交易各方功能、風(fēng)險(xiǎn)和資產(chǎn)、合同條款、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)策略等。
2可比企業(yè)履行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)等相關(guān)信息。
3可比交易的說(shuō)明，如有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量及其效用；融資業(yè)務(wù)的正常利率水平、金額、幣種、期限、擔(dān)保、融資人的資信、還款方式、計(jì)息方法等；勞務(wù)的性質(zhì)與程度；無(wú)形資產(chǎn)的類(lèi)型以及交易形式，通過(guò)交易獲得的使用無(wú)形資產(chǎn)的權(quán)利，使用無(wú)形資產(chǎn)獲得的收益。
4可比信息來(lái)源、選擇條件以及理由。
5可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整以及理由。
?。ㄎ澹┺D(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用
1各類(lèi)型關(guān)聯(lián)交易以及整體轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選用以及理由，無(wú)論選擇何種轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，都須說(shuō)明企業(yè)對(duì)集團(tuán)整體利潤(rùn)或者剩余利潤(rùn)水平所做的貢獻(xiàn)。
2可比信息如何支持所選用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。
3運(yùn)用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法和可比性分析結(jié)果，確定遵循獨(dú)立交易原則的關(guān)聯(lián)交易價(jià)格或者利潤(rùn)，以及在此過(guò)程中所做的假設(shè)和判斷。
4其他支持所選用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的資料。
第十七條同期資料特殊事項(xiàng)文檔主要包括關(guān)聯(lián)勞務(wù)特殊事項(xiàng)文檔、成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔和資本弱化特殊事項(xiàng)文檔，具體內(nèi)容應(yīng)當(dāng)符合本辦法第七章、第九章和第十一章相關(guān)規(guī)定。
第十八條符合下列情形之一的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備同期資料主體文檔和本地文檔：
?。ㄒ唬┠甓劝l(fā)生的關(guān)聯(lián)購(gòu)銷(xiāo)金額（來(lái)料加工業(yè)務(wù)按年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）超過(guò)2億元人民幣。
?。ǘ┠甓劝l(fā)生關(guān)聯(lián)購(gòu)銷(xiāo)以外的其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計(jì)算）超過(guò)4000萬(wàn)元人民幣。
（三）承擔(dān)有限功能風(fēng)險(xiǎn)但出現(xiàn)虧損。
第十九條符合下列情形之一的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備同期資料特殊事項(xiàng)文檔：
?。ㄒ唬┐嬖陉P(guān)聯(lián)勞務(wù)交易。
?。ǘ﹫?zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議。
?。ㄈ┻`反資本弱化相關(guān)規(guī)定。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本辦法第七章、第九章和第十一章的有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)備同期資料的特殊事項(xiàng)文檔。
第二十條屬于下列情形之一的企業(yè)，可免于準(zhǔn)備同期資料：
（一）關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排所涉及的范圍。
?。ǘ﹥H與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。
第二十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日之前準(zhǔn)備完畢該年度同期資料，并自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起20日內(nèi)提供。
第二十二條企業(yè)因不可抗力無(wú)法按期提供同期資料的，應(yīng)當(dāng)在不可抗力消除后20日內(nèi)提供同期資料。
第二十三條同期資料應(yīng)當(dāng)使用中文，如原始資料為外文的，應(yīng)當(dāng)附送中文副本。
第二十四條企業(yè)提供虛假、不完整同期資料的，視作未按規(guī)定提供同期資料。
第二十五條企業(yè)按照規(guī)定提供的同期資料須加蓋公章，并由法定代表人或者法定代表人授權(quán)的代表簽字或者蓋章。同期資料涉及引用的信息資料，應(yīng)當(dāng)標(biāo)明出處來(lái)源。
第二十六條企業(yè)因合并、分立等原因變更或者注銷(xiāo)稅務(wù)登記的，應(yīng)當(dāng)由合并、分立后的企業(yè)保存同期資料。
第二十七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法實(shí)施細(xì)則相關(guān)規(guī)定保存同期資料。
第四章轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法
第二十八條企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易以及稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、評(píng)估關(guān)聯(lián)交易均應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則，確定轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。
轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法包括可比非受控價(jià)格法、再銷(xiāo)售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤(rùn)法、利潤(rùn)分割法及其他方法。
在運(yùn)用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)交易各方履行的功能、使用的資產(chǎn)、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)值創(chuàng)造因素，確定關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格或者各方利潤(rùn)。
第二十九條選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法應(yīng)當(dāng)進(jìn)行可比性分析，可比性分析可以包括以下方面：
（一）交易資產(chǎn)或者勞務(wù)特性。包括有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量、數(shù)量等；無(wú)形資產(chǎn)的類(lèi)型、交易形式、保護(hù)程度、期限、預(yù)期收益等；勞務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容；金融資產(chǎn)的特性、內(nèi)容、風(fēng)險(xiǎn)管理等；股權(quán)的性質(zhì)和內(nèi)容。
?。ǘ┙灰赘鞣铰男械墓δ?、使用的資產(chǎn)和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。功能包括研發(fā)、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、加工、裝配、制造、維修、分銷(xiāo)、營(yíng)銷(xiāo)、廣告、存貨管理、物流、倉(cāng)儲(chǔ)、融資、管理、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律及人力資源管理等，在比較功能時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)為履行功能所使用資產(chǎn)的類(lèi)型和特性。資產(chǎn)包括有形資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、股權(quán)等。風(fēng)險(xiǎn)包括投資風(fēng)險(xiǎn)、研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，管理及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。
?。ㄈ┖贤瑮l款。包括交易標(biāo)的，交易數(shù)量、價(jià)格，收付款方式和條件，交貨條件，售后服務(wù)范圍和條件，提供附加勞務(wù)的約定，變更、修改合同內(nèi)容的權(quán)利，合同有效期，終止或者續(xù)簽合同的權(quán)利，履行合同能力與行為。
?。ㄋ模┙?jīng)濟(jì)環(huán)境。包括行業(yè)概況，地理區(qū)域，市場(chǎng)規(guī)模，市場(chǎng)層級(jí)，市場(chǎng)占有率，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度，消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)力，商品或者勞務(wù)可替代性，生產(chǎn)要素價(jià)格，運(yùn)輸成本，政府管制，地域性特殊因素等。
?。ㄎ澹┙?jīng)營(yíng)策略。包括創(chuàng)新和開(kāi)發(fā)，多元化經(jīng)營(yíng)，協(xié)同效應(yīng)，風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，市場(chǎng)占有策略等。
第三十條可比非受控價(jià)格法以非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)交易相同或者類(lèi)似業(yè)務(wù)活動(dòng)所收取的價(jià)格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格。
可比性分析應(yīng)當(dāng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在交易資產(chǎn)或者勞務(wù)的特性、合同條款、經(jīng)濟(jì)環(huán)境及經(jīng)營(yíng)策略上的差異，按照不同交易類(lèi)型具體包括如下內(nèi)容：
?。ㄒ唬┯行钨Y產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓
1轉(zhuǎn)讓過(guò)程，包括交易的時(shí)間與地點(diǎn)、交貨條件、交貨手續(xù)、支付條件、交易數(shù)量、售后服務(wù)的時(shí)間和地點(diǎn)等。
2轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，包括出廠環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、出口環(huán)節(jié)等。
3轉(zhuǎn)讓環(huán)境，包括民族風(fēng)俗、消費(fèi)者偏好、政局穩(wěn)定程度以及財(cái)政、稅收、外匯政策等。
4有形資產(chǎn)的性能、規(guī)格、型號(hào)、結(jié)構(gòu)、類(lèi)型、折舊方法。
5提供使用權(quán)的時(shí)間、期限、地點(diǎn)。
6資產(chǎn)所有者對(duì)資產(chǎn)的投資支出、維修費(fèi)用等。
?。ǘ┙鹑谫Y產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)ń鹑谫Y產(chǎn)的實(shí)際期限、流動(dòng)性、安全性、收益率。
?。ㄈo(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓
1無(wú)形資產(chǎn)類(lèi)別、用途、適用行業(yè)、預(yù)期收益。
2無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)投資、轉(zhuǎn)讓條件、獨(dú)占程度、受有關(guān)國(guó)家法律保護(hù)的程度及期限、地理位置、使用年限、研發(fā)的階段、維護(hù)改良及更新的權(quán)利、受讓成本和費(fèi)用、功能風(fēng)險(xiǎn)情況、可替代性等。
（四）融通資金，包括融資的金額、幣種、期限、擔(dān)保、融資人的資信、還款方式、計(jì)息方法等。
?。ㄎ澹┨峁﹦趧?wù)，包括勞務(wù)性質(zhì)、技術(shù)要求、專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)、承擔(dān)責(zé)任、付款條件和方式、直接和間接成本等。
?。┕蓹?quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)ü拘再|(zhì)、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)構(gòu)成、所處行業(yè)、行業(yè)周期、經(jīng)營(yíng)模式、企業(yè)規(guī)模、資產(chǎn)配置和使用情況、企業(yè)所處經(jīng)營(yíng)階段、成長(zhǎng)性、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、交易時(shí)間、地理區(qū)域、股權(quán)關(guān)系、歷史與未來(lái)經(jīng)營(yíng)情況、商譽(yù)、稅收目的、流動(dòng)性，經(jīng)濟(jì)走向、宏觀政策、企業(yè)收入成本結(jié)構(gòu)及其他因素。
關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)當(dāng)就該差異對(duì)價(jià)格的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無(wú)法合理調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)本章規(guī)定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。
可比非受控價(jià)格法可以適用于所有類(lèi)型的關(guān)聯(lián)交易。
第三十一條再銷(xiāo)售價(jià)格法以關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷(xiāo)售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品的公平成交價(jià)格。其計(jì)算公式如下：
公平成交價(jià)格=再銷(xiāo)售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格×（1-可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率）
可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易收入凈額×100%
可比性分析應(yīng)當(dāng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在履行的功能、使用的資產(chǎn)和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)及合同條款上的差異以及影響毛利率的其他因素，具體包括廣告、營(yíng)銷(xiāo)、分銷(xiāo)、產(chǎn)品保障、及服務(wù)功能、存貨風(fēng)險(xiǎn)，機(jī)器、設(shè)備的價(jià)值及使用年限，無(wú)形資產(chǎn)的使用及價(jià)值，有價(jià)值的營(yíng)銷(xiāo)型無(wú)形資產(chǎn)、批發(fā)或者零售環(huán)節(jié)，商業(yè)經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)處理及管理效率等。
關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)當(dāng)就該差異對(duì)毛利率的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無(wú)法合理調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)本章規(guī)定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。
再銷(xiāo)售價(jià)格法通常適用于再銷(xiāo)售者未對(duì)商品進(jìn)行改變外型、性能、結(jié)構(gòu)或者更換商標(biāo)等實(shí)質(zhì)性增值加工的簡(jiǎn)單加工或者單純購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)。
第三十二條成本加成法以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格。其計(jì)算公式如下：
公平成交價(jià)格=關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本×（1+可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率）
可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易成本×100%
可比性分析應(yīng)當(dāng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在履行的功能風(fēng)險(xiǎn)及合同條款上的差異以及影響成本加成率的其他因素，具體包括制造、加工、安裝及測(cè)試功能，市場(chǎng)及匯兌風(fēng)險(xiǎn)，機(jī)器、設(shè)備的價(jià)值及使用年限，無(wú)形資產(chǎn)的使用及價(jià)值，商業(yè)經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)處理，生產(chǎn)及管理效率等。
關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)當(dāng)就該差異對(duì)成本加成率的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無(wú)法合理調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)本章規(guī)定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。
成本加成法通常適用于有形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓、提供或者接受勞務(wù)、融通資金等關(guān)聯(lián)交易。
第三十三條交易凈利潤(rùn)法以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn)率指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn)。利潤(rùn)率指標(biāo)包括資產(chǎn)收益率、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、息稅前營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、完全成本加成率、貝里比率等。各利潤(rùn)指標(biāo)的計(jì)算公式如下：
?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)/資產(chǎn)總額×100%
（二）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/營(yíng)業(yè)收入×100%
?。ㄈ┫⒍惽盃I(yíng)業(yè)利潤(rùn)率=息稅前利潤(rùn)/營(yíng)業(yè)收入×100%
（四）完全成本加成率=息稅前利潤(rùn)/完全成本×100%
?。ㄎ澹┴惱锉嚷?營(yíng)業(yè)毛利/（營(yíng)業(yè)費(fèi)用+管理費(fèi)用）×100%
可比性分析應(yīng)當(dāng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在功能風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)濟(jì)環(huán)境上的差異以及影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的其他因素，具體包括執(zhí)行功能、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和使用資產(chǎn)，行業(yè)和市場(chǎng)情況，經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)濟(jì)周期和產(chǎn)品生命周期，成本、費(fèi)用、所得和資產(chǎn)在各交易間的分?jǐn)?，?huì)計(jì)處理及經(jīng)營(yíng)管理效率等。
利潤(rùn)指標(biāo)的選取應(yīng)當(dāng)與關(guān)聯(lián)交易的可比性分析一致，應(yīng)當(dāng)反映交易各方執(zhí)行功能、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和使用資產(chǎn)。必要時(shí)，可以對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)口徑進(jìn)行合理調(diào)整。
關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)當(dāng)就該差異對(duì)利潤(rùn)的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無(wú)法合理調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)本章規(guī)定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。
交易凈利潤(rùn)法通常適用于無(wú)重大無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)的有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑹o(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓以及勞務(wù)提供等關(guān)聯(lián)交易。
第三十四條利潤(rùn)分割法根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對(duì)關(guān)聯(lián)交易合并的實(shí)際或者預(yù)計(jì)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)計(jì)算各自應(yīng)當(dāng)分配的利潤(rùn)額。利潤(rùn)分割法主要包括一般利潤(rùn)分割法、剩余利潤(rùn)分割法。
一般利潤(rùn)分割法根據(jù)關(guān)聯(lián)交易各參與方所執(zhí)行的功能、使用的資產(chǎn)及承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，采用遵循獨(dú)立交易原則的利潤(rùn)分割方式，確定關(guān)聯(lián)方各自應(yīng)當(dāng)取得的合理利潤(rùn)。
剩余利潤(rùn)分割法將關(guān)聯(lián)交易各參與方的合并利潤(rùn)減去分配給各方的常規(guī)利潤(rùn)的余額作為剩余利潤(rùn)，再根據(jù)各方對(duì)剩余利潤(rùn)的貢獻(xiàn)程度進(jìn)行分配。
可比性分析應(yīng)當(dāng)特別考察交易各方執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和使用的資產(chǎn)，成本、費(fèi)用、所得和資產(chǎn)在各交易方之間的分?jǐn)?，地域性特殊因素，?huì)計(jì)處理，確定交易各方對(duì)剩余利潤(rùn)貢獻(xiàn)所使用信息和假設(shè)條件的可靠性等。
利潤(rùn)分割法通常適用于參與方具有獨(dú)特價(jià)值貢獻(xiàn)，業(yè)務(wù)高度整合且難以單獨(dú)評(píng)估的關(guān)聯(lián)交易。
第三十五條其他方法包括價(jià)值貢獻(xiàn)分配法、資產(chǎn)評(píng)估方法等方法。
?。ㄒ唬﹥r(jià)值貢獻(xiàn)分配法通過(guò)分析價(jià)值創(chuàng)造因素對(duì)跨國(guó)集團(tuán)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)，將其合并利潤(rùn)在位于不同國(guó)家的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行分配。分配時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮與價(jià)值貢獻(xiàn)相關(guān)的資產(chǎn)、成本、費(fèi)用、銷(xiāo)售收入、員工人數(shù)等某一個(gè)或者某組要素組合。
價(jià)值貢獻(xiàn)分配法通常適用于難以獲取可比交易信息但能合理確定合并利潤(rùn)以及價(jià)值創(chuàng)造因素貢獻(xiàn)的交易。
?。ǘ┵Y產(chǎn)評(píng)估方法包括成本法、市場(chǎng)法和收益法等方法。
成本法是以替代或者重置原則為基礎(chǔ)，通過(guò)評(píng)估在當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)格下創(chuàng)造一項(xiàng)相似資產(chǎn)所發(fā)生的支出確定被測(cè)試對(duì)象價(jià)值的評(píng)估方法。成本法適用于能夠被替代的資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估。
市場(chǎng)法是通過(guò)利用市場(chǎng)上同樣或者類(lèi)似資產(chǎn)的近期交易價(jià)格，經(jīng)過(guò)直接比較或者類(lèi)比分析以評(píng)估被測(cè)試對(duì)象價(jià)值的評(píng)估方法。市場(chǎng)法適用于在市場(chǎng)上能找到與被評(píng)估資產(chǎn)完全相同或者相似的可比交易信息。
收益法是通過(guò)被評(píng)估對(duì)象的未來(lái)預(yù)期收益現(xiàn)值來(lái)確定其價(jià)值的評(píng)估方法。收益法適用于企業(yè)整體資產(chǎn)和可預(yù)測(cè)未來(lái)收益的單項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估。在運(yùn)用收益法評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理確定無(wú)形資產(chǎn)的有限經(jīng)濟(jì)年限。
第五章特別納稅調(diào)查及調(diào)整
第三十六條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合日常征管工作，開(kāi)展關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)分析，篩選特別納稅調(diào)查案源，確定被調(diào)查企業(yè)。關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)當(dāng)主要根據(jù)企業(yè)歷年報(bào)送的年度所得稅申報(bào)資料、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表及其他納稅資料，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、關(guān)聯(lián)交易等情況進(jìn)行綜合評(píng)估分析。
第三十七條稅務(wù)機(jī)關(guān)確定被調(diào)查企業(yè)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)選擇具有以下風(fēng)險(xiǎn)特征的企業(yè)：
?。ㄒ唬╆P(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或者類(lèi)型較多。
?。ǘ┐嬖陂L(zhǎng)期虧損、微利或者跳躍性盈利。
?。ㄈ┑陀谕袠I(yè)利潤(rùn)水平。
（四）利潤(rùn)水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)不相匹配，或者分享的收益與分?jǐn)偟某杀静幌嗯浔取?br /> （五）與低稅國(guó)家關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。
（六）未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或者準(zhǔn)備同期資料。
（七）從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例，超過(guò)有關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。
?。ò耍┰诘投悋?guó)家設(shè)立受控外國(guó)企業(yè)。
?。ň牛?shí)施不具有合理商業(yè)目的的安排。
?。ㄊ┢渌`背獨(dú)立交易原則的情形。
第三十八條稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)已確定立案調(diào)查的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)安排兩名以上調(diào)查人員共同實(shí)施調(diào)查，調(diào)查人員應(yīng)當(dāng)向被調(diào)查企業(yè)出示稅務(wù)檢查證和送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書(shū)》。
被調(diào)查企業(yè)在境外的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向企業(yè)直接送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書(shū)》，也可以要求境內(nèi)關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)送《稅務(wù)檢查通知書(shū)》。
第三十九條稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)查時(shí)，有權(quán)要求被調(diào)查企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)提供相關(guān)資料。
?。ㄒ唬┮蟊徽{(diào)查企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方提供相關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)向被調(diào)查企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》。
被調(diào)查企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方在境外的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向其直接送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，也可以要求境內(nèi)關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)送《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》。
?。ǘ┮蟀讣{(diào)查稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄的其他企業(yè)提供相關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)向其送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》；需要實(shí)地調(diào)查取證的，應(yīng)當(dāng)向其送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書(shū)》。
（三）要求案件調(diào)查稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄外的其他企業(yè)提供相關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部發(fā)函協(xié)查，由該企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向其送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》；需要實(shí)地調(diào)查取證的，應(yīng)當(dāng)向其送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書(shū)》。
第四十條被調(diào)查企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方、以及與調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供真實(shí)、完整的相關(guān)資料，不得拒絕或者隱瞞。
（一）提供由自己保管的書(shū)證原件，原本、正本和副本均屬于書(shū)證的原件。提供原件確有困難的，可以提供與原件核對(duì)無(wú)誤的復(fù)印件、照片、節(jié)錄本等復(fù)制件。應(yīng)當(dāng)在復(fù)制件上注明“與原件核對(duì)無(wú)誤，原件存于我處”，并由提供方簽章。
?。ǘ┨峁┯捎嘘P(guān)方保管的書(shū)證原件復(fù)制件、影印件或者抄錄件的，應(yīng)當(dāng)注明出處，經(jīng)該有關(guān)方核對(duì)無(wú)異后簽章，及提供方簽章。
?。ㄈ┨峁┩馕臅?shū)證或者外國(guó)語(yǔ)視聽(tīng)資料的，應(yīng)當(dāng)附送中文譯本，提供方應(yīng)當(dāng)對(duì)中文譯本真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。
?。ㄋ模┨峁┚惩庀嚓P(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明來(lái)源。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)境外資料真實(shí)性和完整性有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所，或者國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站公告的稅務(wù)師事務(wù)所的確認(rèn)證明。
第四十一條以電子數(shù)據(jù)的內(nèi)容證明案件事實(shí)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取以下方式進(jìn)行取證：
?。ㄒ唬┮筇峁┓綄㈦娮訑?shù)據(jù)打印成紙質(zhì)資料，在紙質(zhì)資料上注明數(shù)據(jù)出處、打印場(chǎng)所，注明“與電子數(shù)據(jù)核對(duì)無(wú)誤”，并由提供方簽章。
（二）采用有形載體形式固定電子數(shù)據(jù)，由調(diào)查人員與電子數(shù)據(jù)提供方指定人員一起，將電子數(shù)據(jù)復(fù)制到只讀存儲(chǔ)介質(zhì)上并封存。在封存包裝物上注明電子數(shù)據(jù)名稱(chēng)、制作方法、制作時(shí)間、制作人、文件格式及大小等，并注明“與原始載體記載的電子數(shù)據(jù)核對(duì)無(wú)誤”，由電子數(shù)據(jù)提供方簽章。
第四十二條稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)查時(shí)，可以依照法定權(quán)限和程序，采用實(shí)地調(diào)查、調(diào)取賬簿資料、詢(xún)問(wèn)、查詢(xún)存款賬戶(hù)或者儲(chǔ)蓄存款、發(fā)函協(xié)查、國(guó)際稅收情報(bào)交換、異地調(diào)查等方式。
對(duì)采用電子信息系統(tǒng)進(jìn)行管理和核算的被調(diào)查企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定要求其提供相關(guān)涉稅資料。
第四十三條稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)查時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和程序進(jìn)行調(diào)查取證，收集能夠證明案件事實(shí)的證據(jù)材料。對(duì)與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。
調(diào)查取證時(shí)，記錄內(nèi)容應(yīng)當(dāng)由兩名以上調(diào)查人員簽字，并經(jīng)被調(diào)查企業(yè)核實(shí)簽章確認(rèn)；錄音、錄像、照相前應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人。
第四十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)需要將以前年度的賬簿、會(huì)計(jì)憑證、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料調(diào)回檢查的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，向被調(diào)查企業(yè)送達(dá)《調(diào)取賬簿資料通知書(shū)》，填寫(xiě)《調(diào)取賬簿資料清單》交其核對(duì)后簽章確認(rèn)。調(diào)回資料應(yīng)當(dāng)在3個(gè)月內(nèi)完整退還。
第四十五條詢(xún)問(wèn)應(yīng)當(dāng)由兩名以上調(diào)查人員實(shí)施，有專(zhuān)人記錄《詢(xún)問(wèn)（調(diào)查）筆錄》，《詢(xún)問(wèn)（調(diào)查）筆錄》應(yīng)當(dāng)交被詢(xún)問(wèn)人核對(duì)，核對(duì)無(wú)誤后，由被詢(xún)問(wèn)人簽章確認(rèn)。被詢(xún)問(wèn)人拒絕在詢(xún)問(wèn)筆錄上簽章的，可由兩名以上調(diào)查人員簽認(rèn)備案，并注明當(dāng)事人拒簽理由。
第四十六條需要當(dāng)事人、證人提供證言的，應(yīng)當(dāng)事先告知當(dāng)事人、證人不如實(shí)提供應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。當(dāng)事人、證人可以采取書(shū)面或者口頭方式陳述或者提供證言。當(dāng)事人、證人口頭陳述或者提供證言的，調(diào)查人員可以記錄。陳述或者證言應(yīng)當(dāng)由陳述人或者證人逐頁(yè)簽章。
證言中應(yīng)當(dāng)寫(xiě)明當(dāng)事人、證人的姓名、年齡、性別、職業(yè)、住址等基本情況，注明出具日期，并附有居民身份證復(fù)印件等證明當(dāng)事人、證人身份的文件。
當(dāng)事人、證人口頭提出變更陳述或者證言的，調(diào)查人員應(yīng)當(dāng)就變更部分重新制作筆錄，注明原因，由當(dāng)事人、證人逐頁(yè)簽章。當(dāng)事人、證人變更書(shū)面陳述或者證言的，不退回原件。
第四十七條被調(diào)查企業(yè)的最終控股企業(yè)在中國(guó)境外，該最終控股企業(yè)根據(jù)其所在國(guó)規(guī)定應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備國(guó)別報(bào)告且被調(diào)查企業(yè)在國(guó)別報(bào)告范圍內(nèi)的，如符合下列條件之一，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求被調(diào)查企業(yè)提供國(guó)別報(bào)告：
（一）跨國(guó)集團(tuán)境外最終控股企業(yè)未向其所在國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)提供國(guó)別報(bào)告且該集團(tuán)未指定其他企業(yè)代表最終控股企業(yè)提供國(guó)別報(bào)告。
?。ǘ╇m然跨國(guó)集團(tuán)已提供國(guó)別報(bào)告，但國(guó)別報(bào)告接收國(guó)與中國(guó)未簽署包含國(guó)別報(bào)告自動(dòng)情報(bào)交換條款的協(xié)定、協(xié)議或者安排。
?。ㄈ╇m然跨國(guó)集團(tuán)已提供國(guó)別報(bào)告，且國(guó)別報(bào)告接收國(guó)與中國(guó)已簽訂本條第（二）項(xiàng)所述的協(xié)定、協(xié)議或者安排，但國(guó)別報(bào)告實(shí)際未成功交換至中國(guó)。
第四十八條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合被調(diào)查企業(yè)年度關(guān)聯(lián)交易報(bào)告表和相關(guān)資料，對(duì)其與關(guān)聯(lián)方的關(guān)聯(lián)關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易額進(jìn)行確認(rèn)，填制《關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定表》和《關(guān)聯(lián)交易認(rèn)定表》，并由被調(diào)查企業(yè)確認(rèn)簽章。被調(diào)查企業(yè)拒絕確認(rèn)的，由兩名以上調(diào)查人員簽字備案，并注明被調(diào)查企業(yè)拒簽理由。
第四十九條被調(diào)查企業(yè)不提供特別納稅調(diào)查相關(guān)資料，或者提供虛假、不完整資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)已取得的部分?jǐn)?shù)據(jù)合理推斷整體數(shù)據(jù)，依法核定調(diào)整。
第五十條對(duì)境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，暫不適用本辦法。
第五十一條稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽訂的關(guān)聯(lián)交易合同進(jìn)行調(diào)查審核時(shí)，發(fā)現(xiàn)合同中關(guān)聯(lián)交易在可比經(jīng)濟(jì)條件下獨(dú)立第三方之間不可能發(fā)生，可以否定或者重新定性該關(guān)聯(lián)交易。
對(duì)企業(yè)已履行的功能或者承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，超過(guò)獨(dú)立企業(yè)愿意承擔(dān)的部分，應(yīng)當(dāng)由其關(guān)聯(lián)方給予合理補(bǔ)償。
第五十二條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)選用本辦法第四章規(guī)定的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法分析、評(píng)估被調(diào)查企業(yè)關(guān)聯(lián)交易是否符合獨(dú)立交易原則，分析評(píng)估時(shí)可以使用公開(kāi)信息資料，也可以使用非公開(kāi)信息資料。
第五十三條稅務(wù)機(jī)關(guān)分析、評(píng)估被調(diào)查企業(yè)關(guān)聯(lián)交易，從公開(kāi)信息資料或者非公開(kāi)信息資料中篩選可比對(duì)象組時(shí)，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮可比對(duì)象質(zhì)量。在可比性非常強(qiáng)的情況下，可以只選一個(gè)可比對(duì)象。
稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采用簡(jiǎn)單平均、加權(quán)平均或者四分位法等合理的統(tǒng)計(jì)方法，逐年分別計(jì)算或者多年合并計(jì)算已篩選可比對(duì)象的平均值或者中位值作為可比利潤(rùn)水平或者可比價(jià)格。
稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況，可以按照可比利潤(rùn)水平或者可比價(jià)格對(duì)被調(diào)查企業(yè)各年關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行逐年調(diào)整或者多年統(tǒng)一調(diào)整。
第五十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)采用四分位法對(duì)被調(diào)查企業(yè)實(shí)施特別納稅調(diào)整時(shí)，被調(diào)查企業(yè)利潤(rùn)水平低于可比對(duì)象中位值的，應(yīng)當(dāng)按照不低于中位值進(jìn)行調(diào)整。
第五十五條稅務(wù)機(jī)關(guān)分析、評(píng)估被調(diào)查企業(yè)關(guān)聯(lián)交易時(shí)，除本辦法第五十六條規(guī)定外，對(duì)因營(yíng)運(yùn)資本占用不同產(chǎn)生的利潤(rùn)差異不做調(diào)整。
第五十六條稅務(wù)機(jī)關(guān)分析、評(píng)估被調(diào)查企業(yè)為其關(guān)聯(lián)方提供來(lái)料加工業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)還原其不作價(jià)的來(lái)料和設(shè)備價(jià)值。企業(yè)提供真實(shí)完整的來(lái)料加工產(chǎn)品整體價(jià)值鏈相關(guān)資料，能夠反映各關(guān)聯(lián)方總體利潤(rùn)水平的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)被調(diào)查企業(yè)與可比方因營(yíng)運(yùn)資本占用不同而產(chǎn)生的利潤(rùn)差異，在不超過(guò)10%的范圍內(nèi)進(jìn)行可比性調(diào)整。
第五十七條稅務(wù)機(jī)關(guān)審核評(píng)估被調(diào)查企業(yè)關(guān)聯(lián)交易時(shí)，應(yīng)當(dāng)分析成本節(jié)約、市場(chǎng)溢價(jià)等地域性特殊因素，并采用合理方法確定為被調(diào)查企業(yè)帶來(lái)的額外利潤(rùn)。
第五十八條企業(yè)為境外關(guān)聯(lián)方從事來(lái)料加工或者進(jìn)料加工等簡(jiǎn)單生產(chǎn)、簡(jiǎn)單分銷(xiāo)或者合約研發(fā)業(yè)務(wù)的，不應(yīng)當(dāng)承擔(dān)由于決策失誤、開(kāi)工不足、產(chǎn)品滯銷(xiāo)、研發(fā)失敗等原因帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和損失，應(yīng)當(dāng)保持合理的盈利水平。
第五十九條被調(diào)查企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間收取價(jià)款與支付價(jià)款的交易相互抵消的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在可比性分析和特別納稅調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)還原抵消交易。
第六十條企業(yè)向未履行功能、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的境外關(guān)聯(lián)方支付的費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)實(shí)施特別納稅調(diào)整，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。
第六十一條企業(yè)與低稅國(guó)家履行簡(jiǎn)單功能、承擔(dān)有限風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以以該關(guān)聯(lián)方作為被測(cè)試對(duì)象。
第六十二條存在跨境交易的企業(yè)在注銷(xiāo)稅務(wù)登記前，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)分析，并特別關(guān)注是否存在低價(jià)或者不做價(jià)向境外轉(zhuǎn)出無(wú)形資產(chǎn)的情況。對(duì)不符合本辦法有關(guān)規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)實(shí)施特別納稅調(diào)查及調(diào)整。
第六十三條經(jīng)調(diào)查，暫未發(fā)現(xiàn)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易不符合獨(dú)立交易原則；或者其受控外國(guó)企業(yè)具有不合理經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配、減少分配；或者其實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少、免除或者推遲應(yīng)納稅收入或者所得額，不予特別納稅調(diào)整，并確定結(jié)案的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)做出特別納稅調(diào)查結(jié)論，并向企業(yè)送達(dá)《特別納稅調(diào)查結(jié)論通知書(shū)》。
第六十四條經(jīng)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易不符合獨(dú)立交易原則；或者其受控外國(guó)企業(yè)具有不合理經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配、減少分配；或者其實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少、免除或者推遲應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按以下程序?qū)嵤┨貏e納稅調(diào)整：
?。ㄒ唬┰跍y(cè)算、論證和可比性分析的基礎(chǔ)上，擬定特別納稅調(diào)查初步調(diào)整方案。
（二）根據(jù)初步調(diào)整方案與企業(yè)協(xié)商談判，雙方均應(yīng)當(dāng)指定主談人，調(diào)查人員應(yīng)當(dāng)做好《協(xié)商內(nèi)容記錄》，并由雙方主談人簽字確認(rèn)，若企業(yè)拒簽，可以由兩名以上調(diào)查人員簽認(rèn)備案；企業(yè)拒絕協(xié)商談判的，稅務(wù)機(jī)關(guān)向企業(yè)送達(dá)《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書(shū)》。
（三）協(xié)商談判過(guò)程中，企業(yè)對(duì)初步調(diào)整方案有異議的，應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)一步提供相關(guān)資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)收到資料后，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審核，并及時(shí)做出審議結(jié)論。
?。ㄋ模徸h確定結(jié)案的，向企業(yè)送達(dá)《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書(shū)》，企業(yè)對(duì)初步調(diào)整意見(jiàn)有異議的，應(yīng)當(dāng)自收到通知書(shū)之日起七日內(nèi)書(shū)面提出，稅務(wù)機(jī)關(guān)收到企業(yè)意見(jiàn)后，應(yīng)當(dāng)再次協(xié)商、審議；企業(yè)逾期未提出異議的，視為同意初步調(diào)整意見(jiàn)。
?。ㄎ澹┢髽I(yè)收到《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書(shū)》，沒(méi)有提出異議的，或者提出異議后又拒絕協(xié)商的，或者雖提出異議但經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審議后不予采納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)向企業(yè)送達(dá)《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書(shū)》。
第六十五條企業(yè)收到《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書(shū)》后，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)繳納稅款，并作相應(yīng)賬務(wù)調(diào)整。未作相應(yīng)賬務(wù)調(diào)整的，對(duì)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，視同企業(yè)向投資方做出利潤(rùn)分配決定，并按有關(guān)規(guī)定征稅。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)跟蹤已作相應(yīng)賬務(wù)調(diào)整調(diào)增的應(yīng)納稅所得額匯入情況，并可以責(zé)令限期匯入，逾期仍不匯入的，視同未做上述相應(yīng)賬務(wù)調(diào)整。
以人民幣以外的貨幣匯入調(diào)增的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以調(diào)增的應(yīng)納稅所得額為準(zhǔn)，按照匯入當(dāng)日人民幣匯率中間價(jià)計(jì)算需匯入的外幣金額。
第六十六條企業(yè)收到《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書(shū)》后對(duì)納稅調(diào)整沒(méi)有異議，或者有異議并申請(qǐng)行政復(fù)議、行政訴訟等法律救濟(jì)程序，最終確定調(diào)整后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向做出《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書(shū)》稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的另一主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，自行申報(bào)繳納特別納稅調(diào)整項(xiàng)目涉及的其他應(yīng)征稅費(fèi)。
企業(yè)沒(méi)有及時(shí)自行申報(bào)繳納的，另一主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定可以責(zé)令限期申報(bào)繳納，逾期申報(bào)繳納的按照有關(guān)規(guī)定處理。
第六十七條稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)實(shí)施特別納稅調(diào)整，涉及企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)的，不得調(diào)減已扣繳的稅款。
第六十八條企業(yè)關(guān)聯(lián)交易不符合獨(dú)立交易原則，或者其受控外企業(yè)具有不合理經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配、減少分配，或者實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少、免除或者推遲應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。上述10年內(nèi)是指自該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度終了后次年6月1日起至《稅務(wù)檢查通知書(shū)》送達(dá)之日止10年內(nèi)。
第六章無(wú)形資產(chǎn)
第六十九條本辦法所稱(chēng)無(wú)形資產(chǎn)是指納稅人在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非金融資產(chǎn)，并且第三方在可比交易條件下愿意為獲得該資產(chǎn)的所有權(quán)或者使用權(quán)付費(fèi)，通常包括：
（一）與技術(shù)有關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)，如專(zhuān)利、非專(zhuān)利技術(shù)、商業(yè)秘密等。
?。ǘ┡c市場(chǎng)有關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)，如商標(biāo)、品牌、客戶(hù)名單、銷(xiāo)售渠道、市場(chǎng)調(diào)查成果、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、政府許可等。
（三）其他類(lèi)型。
第七十條無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)人包括法律所有權(quán)人和經(jīng)濟(jì)所有權(quán)人。
無(wú)形資產(chǎn)法律所有權(quán)人是指通過(guò)合法登記注冊(cè)、合同約定等確定的無(wú)形資產(chǎn)所有者。
無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)所有權(quán)人是指對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值做出實(shí)質(zhì)貢獻(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參與者，即在無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)、價(jià)值提升、維護(hù)、保護(hù)、應(yīng)用和推廣等活動(dòng)中，實(shí)際履行功能、投入資源、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的組織或者個(gè)人。
第七十一條無(wú)形資產(chǎn)收益包括使用無(wú)形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)獲得的收益。
第七十二條無(wú)形資產(chǎn)收益分配應(yīng)當(dāng)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和價(jià)值貢獻(xiàn)相匹配，根據(jù)各關(guān)聯(lián)方在無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)、價(jià)值提升、維護(hù)、保護(hù)、應(yīng)用和推廣中履行的功能，使用的資產(chǎn)，承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及投入的必要資金、人力及其他資源，考慮無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)方式，判定各方對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的貢獻(xiàn)程度，在各方之間進(jìn)行分配。
?。ㄒ唬?duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值產(chǎn)生貢獻(xiàn)的功能包括管理控制研發(fā)項(xiàng)目、設(shè)計(jì)營(yíng)銷(xiāo)方案、指導(dǎo)規(guī)劃創(chuàng)新活動(dòng)、實(shí)施研發(fā)活動(dòng)、收集分析市場(chǎng)信息、建立營(yíng)銷(xiāo)渠道、管理客戶(hù)關(guān)系、宣傳推廣品牌、維護(hù)品牌以及本地化應(yīng)用開(kāi)發(fā)、產(chǎn)品試制、量產(chǎn)實(shí)現(xiàn)、質(zhì)量控制等活動(dòng)。
?。ǘo(wú)形資產(chǎn)形成和使用過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)包括研發(fā)和營(yíng)銷(xiāo)失敗風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)品過(guò)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)、侵權(quán)風(fēng)險(xiǎn)、與無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的產(chǎn)品或者服務(wù)的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。
（三）無(wú)形資產(chǎn)形成和使用過(guò)程中，僅提供資金，不實(shí)際履行相關(guān)功能和承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)的參與方，只應(yīng)當(dāng)獲得合理的資金成本回報(bào)；僅擁有無(wú)形資產(chǎn)法律所有權(quán)，未對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值做出貢獻(xiàn)的，不應(yīng)當(dāng)參與無(wú)形資產(chǎn)收益分配。
（四）與技術(shù)有關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)充分考慮技術(shù)因素對(duì)價(jià)值創(chuàng)造的貢獻(xiàn)；與市場(chǎng)有關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)充分考慮市場(chǎng)因素及本地化活動(dòng)對(duì)價(jià)值創(chuàng)造的貢獻(xiàn)，衡量經(jīng)濟(jì)所有權(quán)人應(yīng)獲得的回報(bào)。
第七十三條確定無(wú)形資產(chǎn)收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)全面分析企業(yè)所屬集團(tuán)的全球營(yíng)運(yùn)流程，無(wú)形資產(chǎn)與全球業(yè)務(wù)的其他功能、資產(chǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)的相互作用，市場(chǎng)溢價(jià)、成本節(jié)約等地域性特殊因素以及企業(yè)所屬集團(tuán)內(nèi)部的協(xié)同效應(yīng)等價(jià)值創(chuàng)造因素，進(jìn)行合理分配。
第七十四條計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)為關(guān)聯(lián)各方帶來(lái)的收益，可以采用可比非受控價(jià)格法、利潤(rùn)分割法及其他合理方法，包括價(jià)值貢獻(xiàn)分配法和資產(chǎn)評(píng)估方法等。
第七十五條關(guān)聯(lián)方之間受讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)所支付的特許權(quán)使用費(fèi)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下情形對(duì)其支付金額進(jìn)行適時(shí)調(diào)整：
?。ㄒ唬o(wú)形資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生根本性變化。
?。ǘ┌凑諣I(yíng)業(yè)常規(guī)，交易合同存在特許權(quán)使用費(fèi)調(diào)整機(jī)制。
?。ㄈ┰谑褂脽o(wú)形資產(chǎn)中，交易各方履行的功能、使用的資產(chǎn)和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生變化。
?。ㄋ模o(wú)形資產(chǎn)受讓方對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)開(kāi)發(fā)、價(jià)值提升、維護(hù)、保護(hù)、應(yīng)用和推廣。
第七十六條關(guān)聯(lián)方之間受讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)所支付的特許權(quán)使用費(fèi)，應(yīng)當(dāng)與該無(wú)形資產(chǎn)為使用方帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益匹配。企業(yè)對(duì)不能為其帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn)，所支付的特許權(quán)使用費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)實(shí)施特別納稅調(diào)整，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。
設(shè)立在低稅國(guó)家且沒(méi)有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的控股公司，以其持有的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)股權(quán)作為對(duì)價(jià)購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)，該無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)所有權(quán)應(yīng)當(dāng)歸屬于中國(guó)境內(nèi)企業(yè)，交易中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用可以在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)列支。中國(guó)境內(nèi)企業(yè)就該無(wú)形資產(chǎn)向控股公司支付的特許權(quán)使用費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)實(shí)施特別納稅調(diào)整，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。
第七十七條無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓收益為無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格減去無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)成本以及轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生支出的差額。
確定無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，可以采用收益法、市場(chǎng)法、成本法等資產(chǎn)評(píng)估方法。
無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)成本按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定處理。
第七十八條與技術(shù)有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)和轉(zhuǎn)讓?zhuān)梢酝ㄟ^(guò)簽訂成本分?jǐn)倕f(xié)議的方式完成。
關(guān)聯(lián)方通過(guò)成本分?jǐn)倕f(xié)議方式，共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)按照本辦法第九章的有關(guān)規(guī)定處理。
第七章關(guān)聯(lián)勞務(wù)
第七十九條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生勞務(wù)交易支付或者收取價(jià)款，必須同時(shí)符合以下條件：
?。ㄒ唬┰搫趧?wù)屬于受益性勞務(wù)。
?。ǘ┲Ц痘蛘呤杖r(jià)款符合獨(dú)立交易原則。
第八十條受益性勞務(wù)是指為勞務(wù)接受方帶來(lái)直接或者間接經(jīng)濟(jì)利益，且獨(dú)立方在相同或者類(lèi)似情形下，愿意購(gòu)買(mǎi)或者自行實(shí)施的勞務(wù)活動(dòng)。
以下情形不屬于受益性勞務(wù)：
?。ㄒ唬﹦趧?wù)接受方已經(jīng)向第三方購(gòu)買(mǎi)或者已經(jīng)自行實(shí)施，勞務(wù)提供方仍向其提供的勞務(wù)活動(dòng)。
（二）勞務(wù)提供方為保障其直接或者間接投資方的投資利益，對(duì)勞務(wù)接受方實(shí)施的控制、管理和監(jiān)督等勞務(wù)活動(dòng)。包括董事會(huì)、股東會(huì)、監(jiān)事會(huì)和發(fā)行股票等一系列為股東服務(wù)的勞務(wù)活動(dòng)；與編制和分析投資方、集團(tuán)總部和區(qū)域總部的經(jīng)營(yíng)報(bào)告或者財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的一系列勞務(wù)活動(dòng)；與投資方、集團(tuán)總部和區(qū)域總部的經(jīng)營(yíng)及資本運(yùn)作有關(guān)的籌資活動(dòng)，以及為了集團(tuán)決策、監(jiān)管、控制、合規(guī)需要所實(shí)施的其他財(cái)務(wù)、稅務(wù)、人事、法務(wù)等勞務(wù)活動(dòng)。
?。ㄈ┮环诫m由于附屬于某個(gè)集團(tuán)而獲得額外收益，但并未接受另一方針對(duì)其實(shí)施的具體勞務(wù)活動(dòng)。包括為一方帶來(lái)資源整合效應(yīng)和規(guī)模效應(yīng)的法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等集團(tuán)重組活動(dòng)；另一方營(yíng)運(yùn)商業(yè)房地產(chǎn)項(xiàng)目，為一方帶來(lái)房產(chǎn)或者土地使用權(quán)價(jià)格提升等利益的相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)；集團(tuán)信用評(píng)級(jí)提高為一方帶來(lái)融資成本下降等利益的相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)，以及其他類(lèi)似情形。
（四）勞務(wù)提供方已經(jīng)從與勞務(wù)接受方的其他關(guān)聯(lián)交易中獲得補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)活動(dòng)。包括從特許權(quán)使用費(fèi)得到補(bǔ)償?shù)呐c專(zhuān)有技術(shù)或者專(zhuān)利技術(shù)許可相關(guān)的技術(shù)服務(wù)；從貸款利息得到補(bǔ)償?shù)呐c發(fā)放貸款相關(guān)的金融服務(wù)，以及其他類(lèi)似情形。
?。ㄎ澹┡c勞務(wù)接受方承擔(dān)功能和風(fēng)險(xiǎn)無(wú)關(guān)，或者不符合勞務(wù)接受方經(jīng)營(yíng)需要的勞務(wù)活動(dòng)。
?。┢渌荒軒?lái)直接或者間接經(jīng)濟(jì)利益的勞務(wù)活動(dòng)，或者獨(dú)立方不愿意購(gòu)買(mǎi)或者自行實(shí)施的勞務(wù)活動(dòng)。
第八十一條受益性勞務(wù)的定價(jià)應(yīng)當(dāng)結(jié)合勞務(wù)的具體內(nèi)容和特性，勞務(wù)提供方的功能和成本，勞務(wù)接受方的受益情況、市場(chǎng)環(huán)境、交易雙方的財(cái)務(wù)狀況，以及獨(dú)立方提供類(lèi)似勞務(wù)的定價(jià)情況等因素，按照本辦法第四章的規(guī)定選擇合理的定價(jià)方法，并遵循以下原則：
?。ㄒ唬﹦趧?wù)提供方向關(guān)聯(lián)方提供的勞務(wù)，能夠分別按照各勞務(wù)接受方、勞務(wù)項(xiàng)目為核算單位歸集相關(guān)勞務(wù)成本費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合理成本支出加合理利潤(rùn)，確定交易價(jià)格。
?。ǘ﹦趧?wù)提供方向關(guān)聯(lián)方提供的勞務(wù)，不能分別按照各勞務(wù)接受方、勞務(wù)項(xiàng)目為核算單位歸集相關(guān)勞務(wù)成本費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該勞務(wù)發(fā)生的總成本支出加上合理利潤(rùn)，采用合理標(biāo)準(zhǔn)和比例向各勞務(wù)接受方分配，確定交易價(jià)格。不屬于受益性勞務(wù)的相關(guān)成本支出不得計(jì)入分配基數(shù)。分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)勞務(wù)性質(zhì)合理確定，可以采用營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)、人員數(shù)量、人員工資、設(shè)備使用量、數(shù)據(jù)流量、工作時(shí)間以及其他合理指標(biāo)，分配結(jié)果應(yīng)當(dāng)與勞務(wù)接受方的受益程度相匹配。
第八十二條企業(yè)向關(guān)聯(lián)方支付不屬于受益性勞務(wù)的價(jià)款，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)實(shí)施特別納稅調(diào)整，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不予扣除。
企業(yè)向關(guān)聯(lián)方支付或者收取屬于受益性勞務(wù)的價(jià)款不符合獨(dú)立交易原則的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法予以調(diào)整。
第八十三條企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備、保存并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供以下特殊事項(xiàng)文檔：
?。ㄒ唬┫嚓P(guān)合同或者協(xié)議，以及證明勞務(wù)真實(shí)性的資料。
（二）勞務(wù)的具體內(nèi)容、特性和開(kāi)展方式，價(jià)款支付形式及金額，勞務(wù)接受方的受益情況。
（三）勞務(wù)的成本費(fèi)用歸集及核算方式，包括成本費(fèi)用的歸集方法、項(xiàng)目和金額，以及分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)、指標(biāo)和比例計(jì)算過(guò)程。
（四）勞務(wù)的定價(jià)方法和選擇該定價(jià)方法的理由，以及其他與該定價(jià)方法相關(guān)的情況。
（五）說(shuō)明企業(yè)或者其所在集團(tuán)是否與非關(guān)聯(lián)方存在相同或者類(lèi)似勞務(wù)交易，如存在，應(yīng)當(dāng)詳細(xì)說(shuō)明該非關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易的定價(jià)方式和定價(jià)方法。
（六）企業(yè)所在集團(tuán)勞務(wù)的定價(jià)方法，以及各關(guān)聯(lián)方承擔(dān)的具體金額。
第八十四條企業(yè)采用成本分?jǐn)倕f(xié)議提供、接受勞務(wù)的，同時(shí)適用本辦法第九章的規(guī)定。
第八章預(yù)約定價(jià)安排
第八十五條企業(yè)可以與稅務(wù)機(jī)關(guān)就其未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。預(yù)約定價(jià)安排由負(fù)責(zé)特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理。
第八十六條預(yù)約定價(jià)安排的談簽與執(zhí)行通常經(jīng)過(guò)預(yù)備會(huì)談、正式申請(qǐng)、審核評(píng)估、協(xié)商、簽訂安排和監(jiān)控執(zhí)行6個(gè)階段。預(yù)約定價(jià)安排包括單邊、雙邊和多邊3種類(lèi)型。
第八十七條預(yù)約定價(jià)安排適用于自企業(yè)提交正式書(shū)面申請(qǐng)年度的次年起3至5個(gè)連續(xù)年度的關(guān)聯(lián)交易。
預(yù)約定價(jià)安排的談簽不影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)提交預(yù)約定價(jià)安排正式書(shū)面申請(qǐng)當(dāng)年及以前年度關(guān)聯(lián)交易的特別納稅調(diào)查調(diào)整和監(jiān)控管理。
如企業(yè)申請(qǐng)當(dāng)年及以前年度的關(guān)聯(lián)交易與預(yù)約定價(jià)安排適用年度相同或者類(lèi)似，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，自該關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的納稅年度終了后次年6月1日起至稅務(wù)機(jī)關(guān)向企業(yè)送達(dá)正式會(huì)談通知之日止不超過(guò)10年的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將預(yù)約定價(jià)安排確定的定價(jià)原則和計(jì)算方法適用于該關(guān)聯(lián)交易的評(píng)估和調(diào)整。
第八十八條企業(yè)正式申請(qǐng)談簽預(yù)約定價(jià)安排前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面提出談簽意向，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)企業(yè)的書(shū)面要求，與企業(yè)就預(yù)約定價(jià)安排的相關(guān)內(nèi)容及達(dá)成可行性開(kāi)展預(yù)備會(huì)談，并填制《預(yù)約定價(jià)安排會(huì)談?dòng)涗洝?。預(yù)備會(huì)談可以采用匿名的方式。
（一）企業(yè)申請(qǐng)單邊預(yù)約定價(jià)安排的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面提出談簽意向，并同時(shí)報(bào)送預(yù)約定價(jià)申請(qǐng)草案，與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)備會(huì)談。預(yù)約定價(jià)申請(qǐng)草案應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：
1相關(guān)的集團(tuán)組織架構(gòu)、公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)、關(guān)聯(lián)關(guān)系、關(guān)聯(lián)交易情況。
2企業(yè)近5年的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)報(bào)表資料，產(chǎn)品功能和資產(chǎn)的資料。
3安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易類(lèi)別和納稅年度。
4關(guān)聯(lián)方之間功能和風(fēng)險(xiǎn)劃分，包括劃分所依據(jù)的機(jī)構(gòu)、人員、費(fèi)用、資產(chǎn)等。
5安排適用的定價(jià)原則和計(jì)算方法，以及支持這一原則和方法的功能風(fēng)險(xiǎn)分析、可比性分析和假設(shè)條件等。
6市場(chǎng)情況的說(shuō)明，包括行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。
7安排適用期間的年度經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)效益預(yù)測(cè)以及經(jīng)營(yíng)規(guī)劃等。
8與安排有關(guān)的關(guān)聯(lián)交易、經(jīng)營(yíng)安排及利潤(rùn)水平等信息。
9是否涉及雙重征稅等問(wèn)題。
10涉及境內(nèi)、外有關(guān)法律、稅收協(xié)定等相關(guān)問(wèn)題。
?。ǘ┢髽I(yè)申請(qǐng)雙邊或者多邊預(yù)約定價(jià)安排的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)向國(guó)家稅務(wù)總局和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面提出談簽意向，并同時(shí)報(bào)送預(yù)約定價(jià)申請(qǐng)草案。國(guó)家稅務(wù)總局組織與企業(yè)開(kāi)展預(yù)備會(huì)談。預(yù)約定價(jià)申請(qǐng)草案和預(yù)備會(huì)談的內(nèi)容除本條第（一）項(xiàng)外，還應(yīng)當(dāng)特別包括：
1向稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局提出預(yù)約定價(jià)申請(qǐng)的情況。
2安排涉及的關(guān)聯(lián)方近5年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及關(guān)聯(lián)交易情況。
3向稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局提出的預(yù)約定價(jià)安排擬采用的定價(jià)原則和計(jì)算方法。
?。ㄈ╊A(yù)備會(huì)談期間，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求企業(yè)補(bǔ)充資料，分析、評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)劃、發(fā)展趨勢(shì)、經(jīng)營(yíng)范圍等文件資料，重點(diǎn)審核可行性研究報(bào)告、投資預(yù)算和決算、董事會(huì)決議等，綜合分析反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的有關(guān)信息和資料，如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、審計(jì)報(bào)告等。
?。ㄋ模╊A(yù)備會(huì)談期間，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)企業(yè)的功能和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)地訪(fǎng)談。
?。ㄎ澹┒悇?wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自預(yù)備會(huì)談就企業(yè)關(guān)聯(lián)交易事實(shí)認(rèn)定和轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法選擇達(dá)成最終意見(jiàn)之日起15日內(nèi)書(shū)面通知企業(yè)是否可以就預(yù)約定價(jià)安排相關(guān)事宜進(jìn)行正式談判，并向企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》。預(yù)備會(huì)談不能達(dá)成一致意見(jiàn)，拒絕企業(yè)申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)安排的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明理由，并視為預(yù)約定價(jià)程序終止。
第八十九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)正式會(huì)談通知之日起3個(gè)月內(nèi)，按照預(yù)約定價(jià)申請(qǐng)草案的格式、內(nèi)容和預(yù)備會(huì)談達(dá)成的一致意見(jiàn)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交預(yù)約定價(jià)安排書(shū)面申請(qǐng)報(bào)告，并報(bào)送《預(yù)約定價(jià)安排正式申請(qǐng)書(shū)》。企業(yè)申請(qǐng)雙邊或者多邊預(yù)約定價(jià)安排的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)向國(guó)家稅務(wù)總局和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《預(yù)約定價(jià)安排正式申請(qǐng)書(shū)》和《啟動(dòng)稅收協(xié)定相互協(xié)商程序申請(qǐng)表》。
企業(yè)因下列特殊原因無(wú)法按期提交書(shū)面申請(qǐng)報(bào)告的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面延期申請(qǐng)，并報(bào)送《預(yù)約定價(jià)安排正式申請(qǐng)延期報(bào)送申請(qǐng)書(shū)》：
?。ㄒ唬┬枰貏e準(zhǔn)備某些方面的資料。
?。ǘ┬枰獙?duì)資料做技術(shù)上的處理，如文字翻譯等。
?。ㄈ┢渌侵饔^原因。
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到企業(yè)書(shū)面延期申請(qǐng)后15日內(nèi)，對(duì)其延期事項(xiàng)做出書(shū)面答復(fù)，并向企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》。逾期未做出答復(fù)的，視同稅務(wù)機(jī)關(guān)同意延期申請(qǐng)。
企業(yè)未按期提交書(shū)面申請(qǐng)報(bào)告，且未提出延期申請(qǐng)的，視同企業(yè)終止預(yù)約定價(jià)申請(qǐng)。
第九十條稅務(wù)機(jī)關(guān)收到企業(yè)提交的預(yù)約定價(jià)安排正式書(shū)面申請(qǐng)及所需文件、資料后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審核評(píng)估。根據(jù)審核評(píng)估的具體情況可以要求企業(yè)補(bǔ)充提供有關(guān)資料。
稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從以下方面進(jìn)行審核評(píng)估：
?。ㄒ唬┕δ芎惋L(fēng)險(xiǎn)狀況。分析、評(píng)估企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間在供貨、生產(chǎn)、運(yùn)輸、銷(xiāo)售等各環(huán)節(jié)以及在研究、開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)等方面各自所擁有的份額，執(zhí)行的功能以及在存貨、信貸、外匯、市場(chǎng)等方面所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）可比信息。分析、評(píng)估企業(yè)提供的境內(nèi)、外可比價(jià)格信息，說(shuō)明可比對(duì)象和申請(qǐng)企業(yè)之間的實(shí)質(zhì)性差異，并進(jìn)行調(diào)整。若不能確認(rèn)可比交易或者經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理性，應(yīng)當(dāng)明確企業(yè)須進(jìn)一步提供的有關(guān)文件、資料，以證明其所選用的定價(jià)原則和計(jì)算方法公平地反映了被審核的關(guān)聯(lián)交易和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，并得到相關(guān)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)等資料的證實(shí)。
（三）假設(shè)條件。分析、評(píng)估對(duì)行業(yè)盈利能力和對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響因素及其影響程度，合理確定預(yù)約定價(jià)安排適用的假設(shè)條件。
?。ㄋ模┒▋r(jià)原則和計(jì)算方法。分析、評(píng)估企業(yè)在預(yù)約定價(jià)安排中選用的定價(jià)原則和計(jì)算方法是否以及如何真實(shí)地適用于以前和未來(lái)年度的關(guān)聯(lián)交易以及相關(guān)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)資料之中，是否符合法律、法規(guī)的規(guī)定。
?。ㄎ澹┕浇灰變r(jià)格或者利潤(rùn)區(qū)間。通過(guò)對(duì)確定的可比價(jià)格、利潤(rùn)率、可比對(duì)象交易等情況的進(jìn)一步審核和評(píng)估，確定稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)均可接受的價(jià)格或者利潤(rùn)區(qū)間。
第九十一條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合單邊預(yù)約定價(jià)安排審核評(píng)估情況與企業(yè)進(jìn)行預(yù)約定價(jià)安排協(xié)商，協(xié)商達(dá)成一致的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)約定價(jià)安排草案和審核評(píng)估結(jié)論一并層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局。
國(guó)家稅務(wù)總局與稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局開(kāi)展雙邊或者多邊預(yù)約定價(jià)安排的協(xié)商，協(xié)商達(dá)成一致的，擬定預(yù)約定價(jià)安排草案。
預(yù)約定價(jià)安排草案應(yīng)當(dāng)包括如下內(nèi)容：
?。ㄒ唬╆P(guān)聯(lián)方名稱(chēng)、地址等基本信息。
（二）安排涉及的關(guān)聯(lián)交易及適用年度。
（三）安排選定的可比價(jià)格或者交易、定價(jià)原則和計(jì)算方法、預(yù)期經(jīng)營(yíng)結(jié)果等。
?。ㄋ模┡c轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法運(yùn)用和計(jì)算基礎(chǔ)相關(guān)的術(shù)語(yǔ)定義。
（五）假設(shè)條件。
（六）企業(yè)年度報(bào)告、記錄保存、假設(shè)條件變動(dòng)通知等義務(wù)。
?。ㄆ撸┌才诺姆尚Я?，文件資料等信息的保密性。
?。ò耍┫嗷ヘ?zé)任條款。
?。ň牛┌才诺男抻啞?br /> ?。ㄊ┙鉀Q爭(zhēng)議的方法和途徑。
（十一）生效日期。
?。ㄊ└絼t。
第九十二條稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)就單邊預(yù)約定價(jià)安排草案內(nèi)容達(dá)成一致后，雙方的法定代表人或者法定代表人授權(quán)的代表正式簽訂單邊預(yù)約定價(jià)安排。
國(guó)家稅務(wù)總局與稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局就雙邊或者多邊預(yù)約定價(jià)安排草案內(nèi)容達(dá)成一致后，雙方或者多方稅務(wù)主管當(dāng)局授權(quán)的代表正式簽訂雙邊或者多邊預(yù)約定價(jià)安排。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)雙邊或者多邊預(yù)約定價(jià)安排與企業(yè)簽訂《雙邊（多邊）預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行協(xié)議書(shū)》。
預(yù)約定價(jià)安排涉及申請(qǐng)當(dāng)年及以前年度關(guān)聯(lián)交易追溯調(diào)整的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按年計(jì)算應(yīng)補(bǔ)征或者退還的稅款，并向企業(yè)下達(dá)《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書(shū)》。
第九十三條在預(yù)約定價(jià)安排簽訂前，稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)均可暫停、終止預(yù)約定價(jià)安排程序。涉及雙邊或者多邊預(yù)約定價(jià)安排的，經(jīng)締約各方稅務(wù)主管當(dāng)局協(xié)商，可以暫停、終止預(yù)約定價(jià)安排程序。稅務(wù)機(jī)關(guān)暫停、終止預(yù)約定價(jià)安排程序的，應(yīng)當(dāng)向企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，并說(shuō)明原因；企業(yè)暫停、終止預(yù)約定價(jià)安排程序的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交說(shuō)明。
第九十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)監(jiān)控預(yù)約定價(jià)安排的執(zhí)行情況。
?。ㄒ唬┰陬A(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完整保存與安排有關(guān)的文件和資料，包括賬簿和有關(guān)記錄等，不得丟失、銷(xiāo)毀和轉(zhuǎn)移；并在納稅年度終了后5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排情況的年度報(bào)告。
年度報(bào)告應(yīng)當(dāng)說(shuō)明報(bào)告期內(nèi)經(jīng)營(yíng)情況以及企業(yè)遵守預(yù)約定價(jià)安排的情況，包括預(yù)約定價(jià)安排要求的所有事項(xiàng)，以及是否有修訂或者實(shí)質(zhì)上終止該預(yù)約定價(jià)安排的要求。如有未決問(wèn)題或者將要發(fā)生的問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在年度報(bào)告中予以說(shuō)明，以便與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商是否修訂或者終止安排。
?。ǘ┰陬A(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)每年檢查企業(yè)履行安排的情況。檢查內(nèi)容主要包括：企業(yè)是否遵守了安排條款及要求；為談簽安排而提供的資料和年度報(bào)告是否反映了企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況；轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法所依據(jù)的資料和計(jì)算方法是否正確；安排所描述的假設(shè)條件是否仍然有效；企業(yè)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的運(yùn)用是否與假設(shè)條件相一致等。
稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在隱瞞事實(shí)或者拒不執(zhí)行安排的情況，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定預(yù)約定價(jià)安排自始無(wú)效，并以書(shū)面形式告知企業(yè)；發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在違反安排的其他情況，可以視情況進(jìn)行處理，直至終止安排。
稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定安排自始無(wú)效或者終止安排的，可以對(duì)企業(yè)實(shí)施特別納稅調(diào)查。
?。ㄈ┰陬A(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期內(nèi)，企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)結(jié)果在安排所確定的價(jià)格或者利潤(rùn)區(qū)間之外的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)將實(shí)際經(jīng)營(yíng)結(jié)果調(diào)整到安排所確定的價(jià)格或者利潤(rùn)區(qū)間中位值。預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期滿(mǎn)，企業(yè)執(zhí)行期內(nèi)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況加權(quán)平均值低于安排所確定的價(jià)格或者利潤(rùn)區(qū)間中位值的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)將實(shí)際經(jīng)營(yíng)結(jié)果調(diào)整到安排所確定的價(jià)格或者利潤(rùn)區(qū)間中位值。涉及雙邊或者多邊預(yù)約定價(jià)安排的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行情況層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。
（四）在預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期內(nèi)，企業(yè)發(fā)生影響預(yù)約定價(jià)安排的實(shí)質(zhì)性變化，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生變化后30日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面報(bào)告，詳細(xì)說(shuō)明該變化對(duì)預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行的影響，并附相關(guān)資料。由于非主觀原因而無(wú)法按期報(bào)告的，可以延期報(bào)告，但延長(zhǎng)期不得超過(guò)30日。
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到企業(yè)書(shū)面報(bào)告之日起60日內(nèi)，予以審核處理，包括審查企業(yè)變化情況、與企業(yè)協(xié)商修訂預(yù)約定價(jià)安排條款和相關(guān)條件，或者根據(jù)實(shí)質(zhì)性變化對(duì)預(yù)約定價(jià)安排的影響程度采取修訂或者終止安排等措施。原預(yù)約定價(jià)安排終止執(zhí)行后，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以和企業(yè)按照本章規(guī)定的程序和要求，重新談簽新的預(yù)約定價(jià)安排。
（五）國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局與企業(yè)共同簽訂的預(yù)約定價(jià)安排，在執(zhí)行期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別向國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局報(bào)送執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排情況的年度報(bào)告和實(shí)質(zhì)性變化報(bào)告。國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)執(zhí)行安排的情況，實(shí)行聯(lián)合檢查和審核。
第九十五條稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)以下因素優(yōu)先接受企業(yè)的正式申請(qǐng)：
?。ㄒ唬┢髽I(yè)提交的申請(qǐng)材料齊備，對(duì)價(jià)值鏈或者供應(yīng)鏈的分析完整清晰，充分考慮市場(chǎng)溢價(jià)和成本節(jié)約等地域性特殊因素，擬采用的定價(jià)原則和計(jì)算方法合理。
?。ǘ┢髽I(yè)積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核分析工作。
?。ㄈ┥暾?qǐng)雙邊預(yù)約定價(jià)安排的，安排所涉及對(duì)方國(guó)家稅務(wù)主管當(dāng)局有較強(qiáng)的談簽意愿，對(duì)安排的重視程度較高。
第九十六條稅務(wù)機(jī)關(guān)在以下情況下可以拒絕企業(yè)提交的預(yù)約定價(jià)談簽意向，并通過(guò)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》告知企業(yè)：
（一）企業(yè)提交預(yù)約定價(jià)談簽意向前，稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)對(duì)該企業(yè)開(kāi)展特別納稅調(diào)整立案調(diào)查。
?。ǘ┢髽I(yè)申請(qǐng)續(xù)簽預(yù)約定價(jià)安排，原預(yù)約定價(jià)安排采用四分位區(qū)間的，執(zhí)行期間加權(quán)平均利潤(rùn)水平位于中位值以下。
?。ㄈ?yīng)當(dāng)準(zhǔn)備而未準(zhǔn)備同期資料。
?。ㄋ模?yīng)當(dāng)進(jìn)行而未進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)。
第九十七條稅務(wù)機(jī)關(guān)在以下情況下有權(quán)拒絕企業(yè)提交預(yù)約定價(jià)正式申請(qǐng)：
?。ㄒ唬┢髽I(yè)提交的預(yù)約定價(jià)方案不符合獨(dú)立交易原則。
?。ǘ╊A(yù)備會(huì)談階段雙方無(wú)法達(dá)成一致意見(jiàn)。
?。ㄈ┢髽I(yè)拒不提供有關(guān)資料或者提供的資料不符合稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，且不補(bǔ)正或者更正。
（四）企業(yè)拒不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行功能和風(fēng)險(xiǎn)實(shí)地訪(fǎng)談。
（五）其他不適用預(yù)約定價(jià)安排的情況。
第九十八條預(yù)約定價(jià)安排期滿(mǎn)后自動(dòng)失效。企業(yè)需要續(xù)簽的，應(yīng)當(dāng)在預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期滿(mǎn)前90日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出續(xù)簽意向。
第九十九條單邊預(yù)約定價(jià)安排同時(shí)涉及兩個(gè)以上省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)的，或者同時(shí)涉及國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局的，可以由集團(tuán)指定其中國(guó)境內(nèi)任一企業(yè)為代表，由該企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作為受理機(jī)關(guān)，國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)。
國(guó)家稅務(wù)總局可以與企業(yè)統(tǒng)一簽訂預(yù)約定價(jià)安排，也可以由相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)分別簽訂安排。
第一百條稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)達(dá)成的預(yù)約定價(jià)安排，只要企業(yè)遵守安排的全部條款及其要求，各地國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局均應(yīng)當(dāng)執(zhí)行。
第一百零一條稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)在預(yù)約定價(jià)安排預(yù)備會(huì)談、正式談簽、審核、分析等全過(guò)程中所獲取或者得到的所有信息資料，雙方均負(fù)有保密義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)每次會(huì)談，均應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)談內(nèi)容進(jìn)行記錄，載明會(huì)談時(shí)相互提供資料的份數(shù)和內(nèi)容，并由雙方主談人員簽字或者蓋章。
第一百零二條稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)不能達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在會(huì)談、協(xié)商過(guò)程中所獲取的有關(guān)企業(yè)的提議、推理、觀念和判斷等非事實(shí)性信息，不得用于以后對(duì)該預(yù)約定價(jià)安排涉及交易行為的稅務(wù)調(diào)查。
第一百零三條預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期間，如稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)發(fā)生分歧，雙方應(yīng)當(dāng)進(jìn)行協(xié)商。協(xié)商不能解決的，可報(bào)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)；涉及雙邊或者多邊預(yù)約定價(jià)安排的，須層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局協(xié)調(diào)。對(duì)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)或者國(guó)家稅務(wù)總局的協(xié)調(diào)結(jié)果或者決定，下一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以執(zhí)行。但企業(yè)仍不能接受的，應(yīng)當(dāng)終止安排的執(zhí)行。
第九章成本分?jǐn)倕f(xié)議
第一百零四條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽訂成本分?jǐn)倕f(xié)議，共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)符合本章規(guī)定。
第一百零五條成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方對(duì)開(kāi)發(fā)、受讓的無(wú)形資產(chǎn)或者參與的勞務(wù)活動(dòng)享有受益權(quán)，并承擔(dān)相應(yīng)的成本。參與方共同擁有協(xié)議成果。
參與方使用成本分?jǐn)倕f(xié)議所開(kāi)發(fā)或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，不需支付特許權(quán)使用費(fèi)。
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)，應(yīng)當(dāng)確保成本與其預(yù)期收益相配比。在確定成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)分析評(píng)估地域性特殊因素的影響。
第一百零六條成本分?jǐn)倕f(xié)議所涉及無(wú)形資產(chǎn)或者勞務(wù)的預(yù)期收益應(yīng)當(dāng)以合理商業(yè)假設(shè)和營(yíng)業(yè)常規(guī)為基礎(chǔ)，進(jìn)行合理計(jì)量。
計(jì)量預(yù)期收益的參數(shù)應(yīng)當(dāng)反映無(wú)形資產(chǎn)或者勞務(wù)特性。一經(jīng)選定，無(wú)特殊情況不得更改。
第一百零七條涉及勞務(wù)的成本分?jǐn)倕f(xié)議一般適用于集團(tuán)采購(gòu)和集團(tuán)營(yíng)銷(xiāo)策劃。
第一百零八條成本分?jǐn)倕f(xié)議主要包括以下內(nèi)容：
?。ㄒ唬﹨⑴c方的名稱(chēng)、所在國(guó)家、關(guān)聯(lián)關(guān)系、在協(xié)議中的權(quán)利和義務(wù)。
?。ǘ┏杀痉?jǐn)倕f(xié)議所涉及的無(wú)形資產(chǎn)或者勞務(wù)的內(nèi)容、范圍，協(xié)議涉及研發(fā)或者勞務(wù)活動(dòng)的具體承擔(dān)者及其功能風(fēng)險(xiǎn)。
?。ㄈ﹨f(xié)議期限。
（四）參與方預(yù)期收益的計(jì)算方法和假設(shè)條件，預(yù)期收益計(jì)量參數(shù)的選取理由和計(jì)算方法。
?。ㄎ澹﹨⑴c方初始投入和后續(xù)成本支付的金額、形式、價(jià)值確認(rèn)的方法以及符合獨(dú)立交易原則的說(shuō)明。
?。﹨⑴c方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用及調(diào)整說(shuō)明。
?。ㄆ撸?shí)際收益與預(yù)期收益差異調(diào)整方法。
?。ò耍﹨⑴c方加入或者退出協(xié)議的程序及處理規(guī)定。
?。ň牛﹨⑴c方之間補(bǔ)償支付的條件及處理規(guī)定。
?。ㄊ﹨f(xié)議變更或者終止的條件及處理規(guī)定。
?。ㄊ唬┓菂⑴c方使用協(xié)議成果的規(guī)定。
第一百零九條企業(yè)簽訂成本分?jǐn)倕f(xié)議的，應(yīng)當(dāng)在簽訂（變更）成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起30日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送成本分?jǐn)倕f(xié)議副本等相關(guān)資料。
第一百一十條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)成本分?jǐn)倕f(xié)議的后續(xù)管理，重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容：
?。ㄒ唬﹨⑴c方具體承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)。
（二）參與方投入成本確認(rèn)、計(jì)量。
?。ㄈ﹨⑴c方計(jì)量預(yù)期收益的假設(shè)條件、參數(shù)和方法。
（四）新參與方加入?yún)f(xié)議的支付標(biāo)準(zhǔn)。
?。ㄎ澹┰瓍⑴c方退出協(xié)議的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)。
?。﹨⑴c方變更后，各方受益權(quán)和成本分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的變化。
?。ㄆ撸?shí)際收益與預(yù)期收益存在重大差異時(shí)的調(diào)整方法。
對(duì)于不符合獨(dú)立交易原則的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)實(shí)施特別納稅調(diào)整。
第一百一十一條企業(yè)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議時(shí)，發(fā)生的補(bǔ)償調(diào)整金額，計(jì)入補(bǔ)償調(diào)整年度應(yīng)納稅所得額；涉及無(wú)形資產(chǎn)，按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例有關(guān)資產(chǎn)的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。
第一百一十二條企業(yè)可以根據(jù)本辦法第八章的規(guī)定采取預(yù)約定價(jià)安排的方式達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。
第一百一十三條企業(yè)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議期間，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備、保存并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供以下特殊事項(xiàng)文檔：
（一）成本分?jǐn)倕f(xié)議副本。
（二）各參與方之間達(dá)成的為實(shí)施成本分?jǐn)倕f(xié)議的其他協(xié)議。
?。ㄈ┓菂⑴c方使用協(xié)議成果的情況、支付的金額及形式，以及支付金額在參與方之間的分配方式。
?。ㄋ模┍灸甓瘸杀痉?jǐn)倕f(xié)議的參與方加入或者退出的情況，包括加入或者退出的參與方名稱(chēng)、所在國(guó)家、關(guān)聯(lián)關(guān)系，加入支付或者退出補(bǔ)償?shù)慕痤~及形式。
?。ㄎ澹┏杀痉?jǐn)倕f(xié)議的變更或者終止情況，包括變更或者終止的原因、對(duì)已形成協(xié)議成果的處理或者分配。
（六）本年度按照成本分?jǐn)倕f(xié)議發(fā)生的成本總額及構(gòu)成情況。
?。ㄆ撸┍灸甓雀鲄⑴c方成本分?jǐn)偟那闆r，包括成本支付的金額、形式、對(duì)象，做出或者接受補(bǔ)償支付的金額、形式、對(duì)象。
?。ò耍┍灸甓葏f(xié)議預(yù)期收益與實(shí)際收益的比較以及由此做出的調(diào)整。
?。ň牛╊A(yù)期收益的計(jì)算，包括計(jì)量參數(shù)指標(biāo)的選取、計(jì)算方法以及改變理由。
企業(yè)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議期間，無(wú)論成本分?jǐn)倕f(xié)議是否采取預(yù)約定價(jià)安排的方式，均應(yīng)當(dāng)在次年5月31日之前準(zhǔn)備完畢該年度成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔。
第十章受控外國(guó)企業(yè)
第一百一十四條受控外國(guó)企業(yè)是指根據(jù)企業(yè)所得稅法第四十五條的規(guī)定，由居民企業(yè)或者居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平50%國(guó)家的外國(guó)企業(yè)。
第一百一十五條控制包括：
（一）居民企業(yè)或者居民企業(yè)和中國(guó)居民在納稅年度終止日直接或者間接單一持有外國(guó)企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國(guó)企業(yè)50%以上股份。
?。ǘ┚用衿髽I(yè)或者居民企業(yè)和中國(guó)居民持股比例未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在納稅年度終止日，股份、資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面對(duì)該外國(guó)企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。
第一百一十六條居民企業(yè)或者中國(guó)居民直接或者間接單一持有外國(guó)企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份是指以下情形：
?。ㄒ唬┚用衿髽I(yè)或者中國(guó)居民直接持有外國(guó)企業(yè)股權(quán)。
?。ǘ┲袊?guó)居民通過(guò)與其存在姻親、直系血親、三代以?xún)?nèi)旁系血親關(guān)系的居民個(gè)人間接持有的外國(guó)企業(yè)股份。
（三）居民企業(yè)通過(guò)境內(nèi)關(guān)聯(lián)方間接持有的外國(guó)企業(yè)股份。
企業(yè)多層間接持有股份按各層持股比例相乘計(jì)算，中間層持有股份超過(guò)50%的，按100%計(jì)算。
第一百一十七條實(shí)際稅負(fù)低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平50%是指受控外國(guó)企業(yè)在居住國(guó)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)稅款與按照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額的比率低于我國(guó)法定稅率50%。
第一百一十八條根據(jù)企業(yè)所得稅法第四十五條，受控外國(guó)企業(yè)并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。
第一百一十九條受控外國(guó)企業(yè)利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于居民企業(yè)的部分，稱(chēng)為可歸屬所得。
受控外國(guó)企業(yè)取得所得是否為可歸屬所得可以按照以下方法判定：
（一）分析受控外國(guó)企業(yè)雇員是否對(duì)企業(yè)所得有實(shí)質(zhì)性貢獻(xiàn)。
（二）分析集團(tuán)價(jià)值鏈及承擔(dān)關(guān)鍵功能的集團(tuán)企業(yè)，在假設(shè)集團(tuán)企業(yè)完全為獨(dú)立非關(guān)聯(lián)的條件下，判斷受控外國(guó)企業(yè)是否會(huì)擁有相應(yīng)資產(chǎn)、承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)以及獲得與資產(chǎn)、風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)的所得。
（三）分析受控外國(guó)企業(yè)是否有與其獲得的所得相符具備相應(yīng)技能和數(shù)量的雇員，以及必要的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所。
（四）其他合理方法。
通常以下情況應(yīng)當(dāng)視為受控外國(guó)企業(yè)取得可歸屬所得：
?。ㄒ唬┎粡氖伦C券交易的受控外國(guó)企業(yè)取得股息所得。
?。ǘ┎粡氖氯谫Y業(yè)務(wù)的受控外國(guó)企業(yè)取得利息所得。
（三）不從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的受控外國(guó)企業(yè)取得保險(xiǎn)所得。
?。ㄋ模┦芸赝鈬?guó)企業(yè)從關(guān)聯(lián)企業(yè)取得特許權(quán)使用費(fèi)。
（五）受控外國(guó)企業(yè)自關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)入產(chǎn)品或者勞務(wù)后不增加或者較少增加價(jià)值，將產(chǎn)品或者勞務(wù)出售取得的所得。
?。┦芸赝鈬?guó)企業(yè)取得源自無(wú)形資產(chǎn)或風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移收入超過(guò)正常回報(bào)的所得。
第一百二十條居民企業(yè)能夠提供資料證明其控制的受控外國(guó)企業(yè)滿(mǎn)足下列條件之一的，可免于將受控外國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)計(jì)入居民企業(yè)當(dāng)期所得：
（一）當(dāng)期留存收益低于500萬(wàn)元人民幣。
?。ǘ┛蓺w屬所得占受控外國(guó)企業(yè)當(dāng)期所得比例低于50%。
?。ㄈ?duì)利潤(rùn)不作分配或少作分配是由于合理的經(jīng)營(yíng)需要，如將利潤(rùn)投資于實(shí)質(zhì)性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者投資活動(dòng)的計(jì)劃和實(shí)際活動(dòng)等。
第一百二十一條計(jì)入居民企業(yè)當(dāng)期收入的可歸屬所得，應(yīng)當(dāng)按以下公式計(jì)算：
計(jì)入居民企業(yè)當(dāng)期收入的可歸屬所得=受控外國(guó)企業(yè)可歸屬所得×居民企業(yè)持股比例
居民企業(yè)持股比例按各層持股比例相乘計(jì)算。
第一百二十二條居民企業(yè)須按照規(guī)定如實(shí)報(bào)告境外投資、所得信息，并附相應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表、境外稅收申報(bào)表。
受控外國(guó)企業(yè)的居民企業(yè)股東須在企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)如實(shí)申報(bào)受控外國(guó)企業(yè)應(yīng)計(jì)入該居民企業(yè)當(dāng)期收入的所得，并繳納相應(yīng)的稅款。
第一百二十三條稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)居民企業(yè)和中國(guó)居民及其控制的受控外國(guó)企業(yè)實(shí)施特別納稅調(diào)整調(diào)查時(shí)，有權(quán)要求上述居民企業(yè)和中國(guó)居民提供其控制的受控外國(guó)企業(yè)的相關(guān)信息。
第一百二十四條受控外國(guó)企業(yè)與居民企業(yè)股東納稅年度存在差異的，應(yīng)當(dāng)將可歸屬所得計(jì)入受控外國(guó)企業(yè)納稅年度終止日所屬的居民企業(yè)的納稅年度。
第一百二十五條計(jì)入居民企業(yè)當(dāng)期所得已在境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)稅收，應(yīng)當(dāng)按照稅收協(xié)定或者企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定抵免。
第一百二十六條受控外國(guó)企業(yè)實(shí)際分配的利潤(rùn)已根據(jù)企業(yè)所得稅法第四十五條規(guī)定征稅的，不再計(jì)入居民企業(yè)的當(dāng)期所得。
第十一章資本弱化
第一百二十七條企業(yè)所得稅法第四十六條所稱(chēng)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出應(yīng)當(dāng)按以下公式計(jì)算：
不得扣除利息支出=年度實(shí)際列支的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例）
其中：標(biāo)準(zhǔn)比例是指依照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百一十九條的規(guī)定，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的比例。
關(guān)聯(lián)債資比例是指企業(yè)從其全部關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資（以下簡(jiǎn)稱(chēng)關(guān)聯(lián)債權(quán)投資）占企業(yè)接受的權(quán)益性投資（以下簡(jiǎn)稱(chēng)權(quán)益投資）的比例。
第一百二十八條企業(yè)從關(guān)聯(lián)方接受且列支了利息的以下債權(quán)性投資也屬于關(guān)聯(lián)債權(quán)投資范圍：
（一）企業(yè)從集團(tuán)資金池接受的關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資。
?。ǘ┝兄Я死⒒蛘哂捎谘悠诟犊疃兄Ю⒌年P(guān)聯(lián)流動(dòng)負(fù)債及關(guān)聯(lián)長(zhǎng)期負(fù)債。
?。ㄈ┢渌P(guān)聯(lián)債權(quán)性投資。
第一百二十九條關(guān)聯(lián)債資比例計(jì)算方法如下：
關(guān)聯(lián)債資比例＝年度加權(quán)平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資/年度加權(quán)平均權(quán)益投資
其中：年度加權(quán)平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝∑i=1ni筆關(guān)聯(lián)債權(quán)投資賬面金額×i筆關(guān)聯(lián)債權(quán)投資年度實(shí)際占用天數(shù)/365;
年度加權(quán)平均權(quán)益投資＝∑i=1ni筆權(quán)益性投資賬面金額×i筆權(quán)益性投資年度實(shí)際占用天數(shù)/365。
第一百三十條權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實(shí)收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）與資本公積之和；如果實(shí)收資本（股本）與資本公積之和小于實(shí)收資本（股本）金額，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）金額。
第一百三十一條利息支出包括由于直接或者間接取得關(guān)聯(lián)債權(quán)投資而實(shí)際列支的利息、支付給關(guān)聯(lián)方的關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資擔(dān)保費(fèi)或者抵押費(fèi)、特別納稅調(diào)整重新定性的利息、融資租賃的融資成本、關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資有關(guān)的金融衍生工具或者協(xié)議的名義利息、取得的關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資產(chǎn)生的匯兌損益及其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用。
第一百三十二條不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出，不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度；應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際列支的各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分配，其中，分配給實(shí)際稅負(fù)不低于該企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息準(zhǔn)予扣除；直接或者間接實(shí)際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應(yīng)當(dāng)視同分配的股息,按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補(bǔ)征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計(jì)算應(yīng)征所得稅稅款的，多出的部分不予退稅。
第一百三十三條企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出，如需在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備、保存并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供以下特殊事項(xiàng)文檔，證明關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資的金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨(dú)立交易原則：
?。ㄒ唬┢髽I(yè)償債能力和舉債能力分析。
（二）企業(yè)集團(tuán)舉債能力及融資結(jié)構(gòu)情況分析。
（三）企業(yè)注冊(cè)資本等權(quán)益投資的變動(dòng)情況說(shuō)明。
（四）關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資的性質(zhì)、目的及取得時(shí)的市場(chǎng)狀況。
?。ㄎ澹╆P(guān)聯(lián)債權(quán)性投資的貨幣種類(lèi)、金額、利率、期限及融資條件。
（六）獨(dú)立企業(yè)是否能夠并且愿意接受上述融資條件、融資金額及利率。
（七）企業(yè)為取得債權(quán)性投資而提供的抵押品情況及條件。
?。ò耍?dān)保人狀況及擔(dān)保條件。
?。ň牛┩?lèi)同期貸款的利率情況及融資條件。
?。ㄊ┛赊D(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換條件。
?。ㄊ唬┢渌軌蜃C明符合獨(dú)立交易原則的資料。
第一百三十四條企業(yè)未按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料證明關(guān)聯(lián)債性權(quán)投資的金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等符合獨(dú)立交易原則，其超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例列支的關(guān)聯(lián)方利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
第一百三十五條本章所稱(chēng)年度實(shí)際列支的利息是指根據(jù)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的利息。
企業(yè)實(shí)際列支的關(guān)聯(lián)方利息存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)首先按照本辦法第五章的有關(guān)規(guī)定實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整。
第十二章一般反避稅
第一百三十六條稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)企業(yè)實(shí)施的不具有合理商業(yè)目的，而獲取稅收利益的安排，啟動(dòng)一般反避稅調(diào)查。
第一百三十七條一般反避稅調(diào)查適用的安排，包括以下形式：
（一）濫用稅收優(yōu)惠。
?。ǘE用稅收協(xié)定。
（三）濫用公司組織形式。
（四）利用避稅港避稅。
?。ㄎ澹┢渌痪哂泻侠砩虡I(yè)目的而以獲取稅收利益為唯一目的或者主要目的的安排。
第一百三十八條稅收利益是指減少、免除和推遲繳納企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷安排是否存在稅收利益時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮安排的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和安排的結(jié)果及其對(duì)企業(yè)的影響，合理選擇能夠達(dá)成與該安排同等商業(yè)目的但沒(méi)有避稅效果的替代安排進(jìn)行比較。
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方采取委托、代理、信托和其他方式隱匿關(guān)聯(lián)交易的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)認(rèn)定關(guān)聯(lián)交易。
第一百三十九條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則審核企業(yè)是否存在本章規(guī)定的避稅安排，并重點(diǎn)審核以下內(nèi)容：
?。ㄒ唬┌才诺男问胶蛯?shí)質(zhì)。
?。ǘ┌才庞喠⒌臅r(shí)間和執(zhí)行期間。
（三）安排實(shí)現(xiàn)的方式。
?。ㄋ模┌才鸥鱾€(gè)步驟或者組成部分之間的聯(lián)系。
?。ㄎ澹┌才派婕案鞣截?cái)務(wù)狀況的變化。
（六）安排的稅收結(jié)果。
?。ㄆ撸┌才派婕案鞣降年P(guān)系。
?。ò耍┢渌嚓P(guān)內(nèi)容。
第一百四十條企業(yè)的安排屬于轉(zhuǎn)讓定價(jià)、成本分?jǐn)偂⑹芸赝鈬?guó)企業(yè)、資本弱化等其他特別納稅調(diào)整范圍的，應(yīng)當(dāng)首先適用其他特別納稅調(diào)整相關(guān)規(guī)定。
企業(yè)的安排屬于受益所有人、利益限制等稅收協(xié)定執(zhí)行范圍的，應(yīng)當(dāng)首先適用稅收協(xié)定執(zhí)行的相關(guān)規(guī)定。
對(duì)上述規(guī)定仍無(wú)法消除稅收利益的安排，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實(shí)施一般反避稅調(diào)查和調(diào)整。
第十三章利潤(rùn)水平監(jiān)控
第一百四十一條稅務(wù)機(jī)關(guān)以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)水平的監(jiān)控，構(gòu)建和完善關(guān)聯(lián)交易利潤(rùn)水平監(jiān)控管理指標(biāo)體系，實(shí)施動(dòng)態(tài)管理，促進(jìn)企業(yè)提高稅法遵從度。
第一百四十二條稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本地實(shí)際情況，在關(guān)聯(lián)交易利潤(rùn)水平監(jiān)控管理指標(biāo)體系中構(gòu)建關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)機(jī)制，對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)企業(yè)實(shí)施相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。對(duì)遵從意愿較高的中低風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)實(shí)施特別納稅調(diào)整遵從引導(dǎo)和關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)提示，對(duì)遵從意愿較低的高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)實(shí)施特別納稅調(diào)查。
第一百四十三條企業(yè)應(yīng)當(dāng)自覺(jué)提高稅法遵從度。稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過(guò)關(guān)聯(lián)申報(bào)審核、同期資料管理、關(guān)聯(lián)交易遵從水平內(nèi)控測(cè)試等手段，評(píng)估企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易遵從度，并將評(píng)估結(jié)果納入關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)機(jī)制。
第一百四十四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)輔導(dǎo)、督促企業(yè)依法履行關(guān)聯(lián)申報(bào)的法定義務(wù)，加強(qiáng)關(guān)聯(lián)申報(bào)資料的審核和分析。
第一百四十五條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)同期資料的政策宣傳和管理，并根據(jù)工作需要進(jìn)行審核，重點(diǎn)審核定價(jià)體系的描述、功能風(fēng)險(xiǎn)分析、集團(tuán)價(jià)值鏈利潤(rùn)水平及分配標(biāo)準(zhǔn)、定價(jià)方法的選擇、定價(jià)的數(shù)據(jù)支持以及企業(yè)其他相關(guān)信息的披露情況。
第一百四十六條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)工作需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)信息采集，重點(diǎn)對(duì)準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)開(kāi)展關(guān)聯(lián)交易遵從水平內(nèi)控測(cè)試，包括關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)控機(jī)制建設(shè)及其執(zhí)行情況。
第一百四十七條稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)建立各部門(mén)信息共享、協(xié)調(diào)配合的工作機(jī)制，定期收集整理發(fā)生關(guān)聯(lián)交易企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、集團(tuán)架構(gòu)、利潤(rùn)水平及其在全球價(jià)值鏈中的功能風(fēng)險(xiǎn)定位情況，利用內(nèi)部征管信息、其他政府部門(mén)信息以及外部信息等信息資料，建立特別納稅調(diào)整工作信息資料庫(kù)。
第一百四十八條稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)特別納稅調(diào)整遵從引導(dǎo)等手段，鼓勵(lì)企業(yè)依照有關(guān)規(guī)定自行調(diào)整應(yīng)納稅收入或者所得額，并自行申報(bào)。
對(duì)做出自行調(diào)整的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)保留實(shí)施特別納稅調(diào)查及調(diào)整的權(quán)力。
第一百四十九條稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)已實(shí)施特別納稅調(diào)整的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)跟蹤管理其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、關(guān)聯(lián)交易變化及利潤(rùn)水平情況，引導(dǎo)企業(yè)自我遵從獨(dú)立交易原則。
第一百五十條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)不斷提高關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)、預(yù)警值、風(fēng)險(xiǎn)模型設(shè)置的科學(xué)性、實(shí)用性及合理性，完善關(guān)聯(lián)交易利潤(rùn)水平監(jiān)控管理指標(biāo)體系。
第十四章相應(yīng)調(diào)整及相互協(xié)商
第一百五十一條本章所稱(chēng)相互協(xié)商，是指國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)稅收協(xié)定有關(guān)條款規(guī)定，與締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局之間，通過(guò)協(xié)商共同處理特別納稅調(diào)整引起的國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題。
國(guó)家稅務(wù)總局接受企業(yè)談簽雙邊或者多邊預(yù)約定價(jià)安排申請(qǐng)的，根據(jù)稅收協(xié)定有關(guān)規(guī)定開(kāi)展相互協(xié)商，并按照本辦法第八章規(guī)定執(zhí)行。
第一百五十二條國(guó)家稅務(wù)總局依企業(yè)申請(qǐng)、應(yīng)締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局請(qǐng)求、或者認(rèn)為有必要的其他情形，根據(jù)稅收協(xié)定有關(guān)規(guī)定開(kāi)展相互協(xié)商。
第一百五十三條企業(yè)申請(qǐng)啟動(dòng)相互協(xié)商程序的，應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式同時(shí)向國(guó)家稅務(wù)總局和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《啟動(dòng)稅收協(xié)定相互協(xié)商程序申請(qǐng)表》，附送被實(shí)施特別納稅調(diào)整的相關(guān)資料。
第一百五十四條國(guó)家稅務(wù)總局在收到稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局啟動(dòng)相互協(xié)商程序函后，認(rèn)為符合稅收協(xié)定相關(guān)規(guī)定的，開(kāi)展相互協(xié)商。
第一百五十五條發(fā)生下列情形之一的，國(guó)家稅務(wù)總局可以拒絕申請(qǐng)人或者締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局啟動(dòng)相互協(xié)商程序的請(qǐng)求，或者要求補(bǔ)充資料：
?。ㄒ唬┱?qǐng)求相互協(xié)商的事項(xiàng)不屬于稅收協(xié)定適用范圍。
（二）提出相互協(xié)商的申請(qǐng)超過(guò)稅收協(xié)定規(guī)定時(shí)限。
?。ㄈ┱?qǐng)求明顯缺乏事實(shí)或者法律依據(jù)。
?。ㄋ模┨峁┑氖聦?shí)和材料不完整、不清楚，使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法進(jìn)行調(diào)查核實(shí)。
雖屬于上款規(guī)定的一種或者多種情形，但國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)為有利于避免雙重征稅、維護(hù)我國(guó)稅收權(quán)益或者促進(jìn)經(jīng)濟(jì)合作的，仍可決定接受企業(yè)或者締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局啟動(dòng)相互協(xié)商程序的請(qǐng)求。
第一百五十六條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)將相互協(xié)商結(jié)果送達(dá)企業(yè)，并做好補(bǔ)征、退還稅款等工作。
應(yīng)納稅收入或者所得額以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，應(yīng)當(dāng)按照相互協(xié)商的結(jié)果送達(dá)企業(yè)之日的上一個(gè)月最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，將調(diào)整的應(yīng)納稅收入或者所得額折合成人民幣，再計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳或者應(yīng)退的稅款。
第一百五十七條在相互協(xié)商過(guò)程中，有以下情形之一的，國(guó)家稅務(wù)總局可以終止相互協(xié)商程序：
（一）申請(qǐng)人故意隱瞞重要事實(shí)，或者在提交的資料中弄虛作假。
?。ǘ┥暾?qǐng)人拒絕提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的、與案件有關(guān)的必要資料。
（三）申請(qǐng)人與稅務(wù)機(jī)關(guān)均無(wú)法取得必要的證據(jù)，導(dǎo)致相關(guān)事實(shí)或者申請(qǐng)人立場(chǎng)無(wú)法被證明，相互協(xié)商程序無(wú)法繼續(xù)進(jìn)行。
（四）締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局單方拒絕或者終止相互協(xié)商程序。
?。ㄎ澹┥暾?qǐng)人提出終止相互協(xié)商程序。
?。?dǎo)致相互協(xié)商程序無(wú)法進(jìn)行的其他情形。
第十五章法律責(zé)任
第一百五十八條企業(yè)未按照本辦法的規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》，或者未保存同期資料等相關(guān)資料的，依照稅收征管法第六十條和第六十二條的規(guī)定處理。
第一百五十九條企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方拒絕提供同期資料等關(guān)聯(lián)交易相關(guān)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，依照稅收征管法第七十條、稅收征管法實(shí)施細(xì)則第九十六條、企業(yè)所得稅法第四十四條及企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百一十五條的規(guī)定處理。
第一百六十條稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，做出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對(duì)2008年1月1日以后發(fā)生交易補(bǔ)征的企業(yè)所得稅按日加收利息。
?。ㄒ唬┢髽I(yè)在《特別納稅調(diào)整通知書(shū)》送達(dá)前預(yù)繳或者限期內(nèi)補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)當(dāng)自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳（預(yù)繳）稅款入庫(kù)之日止計(jì)算利息；企業(yè)超過(guò)《特別納稅調(diào)整通知書(shū)》補(bǔ)繳稅款期限仍未繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款期限屆滿(mǎn)之日止計(jì)算利息，并自上述補(bǔ)繳稅款期限屆滿(mǎn)次日起按照有關(guān)規(guī)定加收滯納金。
（二）利息率按照稅款所屬納稅年度12月31日實(shí)行的與補(bǔ)稅期間同期的中國(guó)人民銀行人民幣貸款基準(zhǔn)利率（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“基準(zhǔn)利率”）加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算，并按一年365天折算日利息率。
?。ㄈ┢髽I(yè)按照本辦法規(guī)定提供同期資料和其他相關(guān)資料的，或者符合本辦法免于準(zhǔn)備同期資料但根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其他相關(guān)資料的，可以只按基準(zhǔn)利率計(jì)算利息。
企業(yè)按照本辦法免于準(zhǔn)備同期資料，但經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查，其實(shí)際關(guān)聯(lián)交易額達(dá)到準(zhǔn)備同期資料標(biāo)準(zhǔn)且沒(méi)有按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的，稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款加收利息，適用本條第（二）項(xiàng)規(guī)定。
?。ㄋ模┌凑毡緱l規(guī)定加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
第一百六十一條特別納稅調(diào)整補(bǔ)征的稅款及利息，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整通知書(shū)規(guī)定的期限內(nèi)繳納入庫(kù)。逾期不繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法第三十二條及其他有關(guān)規(guī)定處理。
第十六章附則
第一百六十二條各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局對(duì)企業(yè)實(shí)施特別納稅調(diào)查調(diào)整要加強(qiáng)聯(lián)系，可根據(jù)需要組成聯(lián)合調(diào)查組進(jìn)行調(diào)查。
第一百六十三條稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)國(guó)家有關(guān)保密的規(guī)定保管、使用企業(yè)提供的信息資料。
第一百六十四條本辦法所規(guī)定期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿(mǎn)的次日為期限的最后一日；在期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。
第一百六十五條本辦法所稱(chēng)國(guó)或者國(guó)家是指具有稅收管轄權(quán)的國(guó)家或者地區(qū)。
第一百六十六條本辦法所涉及的“以上”、“以下”、“日內(nèi)”、“之日”、“之前”、“少于”、“低于”等均包含本數(shù)。
第一百六十七條被調(diào)查企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)查調(diào)整期間注銷(xiāo)稅務(wù)登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查結(jié)案前可以不予辦理稅務(wù)注銷(xiāo)手續(xù)。
第一百六十八條本辦法自年月日起施行。原《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》同時(shí)廢止。在本辦法發(fā)布前實(shí)施的有關(guān)規(guī)定與本辦法不一致的，以本辦法為準(zhǔn)。本辦法施行前發(fā)生但未作稅務(wù)處理的事項(xiàng)，依據(jù)本辦法執(zhí)行。
