中國(guó)融資租賃業(yè)的稅收環(huán)境及未來(lái)突破的建議

當(dāng)融資租賃業(yè)規(guī)模蒸蒸日上之時(shí)，融資租賃行業(yè)所面臨的稅收等外部困境也引起了政府的高度重視。近年來(lái)，一個(gè)個(gè)利于行業(yè)發(fā)展的稅收政策陸續(xù)出臺(tái)，傳遞著規(guī)范和支持融資租賃發(fā)展的強(qiáng)烈信號(hào)。

如今，融資租賃業(yè)已走過(guò)30多年，伴隨其規(guī)模的快速擴(kuò)容，稅收政策經(jīng)歷了怎樣的演變？營(yíng)改增試點(diǎn)又遭遇了哪些實(shí)際操作的難題？為更好發(fā)揮融資租賃在經(jīng)濟(jì)改革中的作用，稅收環(huán)境還需作出怎樣的調(diào)整？

稅收環(huán)境：在調(diào)整中不斷改善

業(yè)內(nèi)常以國(guó)外融資租賃發(fā)展經(jīng)驗(yàn)為借鑒，認(rèn)為融資租賃能否健康發(fā)展與所在國(guó)稅收政策有較大關(guān)系。梳理我國(guó)融資租賃30多年的發(fā)展脈絡(luò)不難發(fā)現(xiàn)，稅收始終是行業(yè)蓬勃發(fā)展的必要條件，而且正伴隨著融資租賃業(yè)的成長(zhǎng)而逐漸完善。

早在1993年，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》就明確融資租賃按金融業(yè)征稅，此后稅收政策雖經(jīng)反復(fù)調(diào)整，但這種按機(jī)構(gòu)主體確定稅收政策的思路一直占主導(dǎo)地位。到了2003年，融資租賃稅收政策逐漸清晰并趨于統(tǒng)一，調(diào)整更接近于融資租賃實(shí)質(zhì)。如國(guó)家稅務(wù)總局在企業(yè)所得稅釋義中指出，融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃，體現(xiàn)出對(duì)融資租賃的認(rèn)識(shí)進(jìn)一步加深，相應(yīng)地，新修訂的稅收政策也更精準(zhǔn)。

“融資租賃稅收政策的每一次調(diào)整都與當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、租賃行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r密切相關(guān)，同時(shí)，每次政策調(diào)整都使行業(yè)稅收體系不斷完善?！比A融金融租賃股份有限公司總裁胡繼良在分析我國(guó)融資租賃稅收政策的演變過(guò)程時(shí)表示，自我國(guó)引入融資租賃以來(lái)，與其相關(guān)的稅收政策幾經(jīng)反復(fù)和調(diào)整。

現(xiàn)階段，融資租賃相關(guān)稅收政策雖還存在著或多或少的問(wèn)題，但總的來(lái)說(shuō)，我國(guó)融資租賃稅收政策正處于從按機(jī)構(gòu)主體征稅到按業(yè)務(wù)類(lèi)型征稅、從按交易形式征稅到按交易實(shí)質(zhì)征稅并不斷完善的進(jìn)程中，為我國(guó)融資租賃業(yè)的發(fā)展發(fā)揮了重要作用。

改革難題：各方正努力解決

近10年來(lái)，關(guān)于融資租賃稅收政策的爭(zhēng)議主要聚集在增值稅改革上。

首先是“售后回租業(yè)務(wù)是否需繳納增值稅”問(wèn)題。經(jīng)多方呼吁和有關(guān)部門(mén)的協(xié)調(diào)，國(guó)稅局2010年第13號(hào)公告出爐妥善解決了這一長(zhǎng)期困擾我國(guó)融資租賃業(yè)發(fā)展的不公平對(duì)待問(wèn)題。

此后一年，2011年11月，營(yíng)業(yè)稅必增值稅試點(diǎn)方案出臺(tái)并確定上海為營(yíng)改增試點(diǎn)。

根據(jù)這份方案，有形動(dòng)產(chǎn)租賃被納入本次改革范圍。融資租賃公司有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)采取增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。這被認(rèn)為是我國(guó)增值稅改革大幕開(kāi)啟的標(biāo)志，對(duì)融資租賃業(yè)的稅收影響也是深遠(yuǎn)的。對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)租賃研究中心主任史燕平教授認(rèn)為，這就使融資租賃業(yè)務(wù)徹底進(jìn)入了增值稅的管理鏈條，從而較為徹底地解決了融資租賃交易模式下設(shè)備價(jià)款中增值稅的抵扣問(wèn)題。

然而，在實(shí)踐操作中，此次稅改仍面臨不少問(wèn)題。有分析人士認(rèn)為，從稅率上看，有形動(dòng)產(chǎn)租賃以前是按服務(wù)業(yè)來(lái)征，稅率是5%，現(xiàn)在改到17%，漲幅較大；而不動(dòng)產(chǎn)租賃不在改革試點(diǎn)行列，則非銀行系租賃公司繼續(xù)開(kāi)展不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)不能享受優(yōu)惠，還將繼續(xù)征收17%的增值稅。

此外，“優(yōu)惠政策需經(jīng)稅務(wù)部門(mén)層層審批，即征即退實(shí)際上不能實(shí)現(xiàn)?！币晃粯I(yè)內(nèi)人士不無(wú)擔(dān)憂地說(shuō)，人為因素和環(huán)境因素都可能使退稅成為不定式。

未來(lái)突破：在財(cái)稅體制改革中找到結(jié)合點(diǎn)

考慮到融資租賃活動(dòng)的特殊性，徹底解決稅收政策的困境還有待相關(guān)部門(mén)進(jìn)一步研究和探索。有業(yè)內(nèi)人士呼吁，融資租賃企業(yè)的設(shè)立條件、準(zhǔn)入制度以及稅收政策等方面應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范、統(tǒng)一。在第三屆中國(guó)金融租賃高峰論壇上，包括中國(guó)銀行業(yè)協(xié)會(huì)金融租賃專(zhuān)業(yè)委員會(huì)主任李曉鵬在內(nèi)的多位業(yè)內(nèi)人士都期盼政府能在融資租賃政策環(huán)境方面進(jìn)行優(yōu)化，在稅收、法律等各個(gè)方面步伐能夠邁得更大些。還可以借鑒學(xué)習(xí)天津的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，如積極實(shí)行租賃公司營(yíng)業(yè)稅、租賃增值稅、進(jìn)口飛機(jī)增值稅、出口船舶退稅等政策，解決租賃業(yè)稅收和稅負(fù)等問(wèn)題。

對(duì)于未來(lái)融資租賃的稅收政策，中國(guó)銀監(jiān)會(huì)副主席蔡鄂生提出了針對(duì)性的建議：“今年財(cái)稅體制改革步伐加快，在這個(gè)背景下研究整個(gè)財(cái)稅政策改革以及融資租賃行業(yè)發(fā)展的結(jié)合點(diǎn)，對(duì)行業(yè)發(fā)展非常重要。”

中國(guó)銀行業(yè)協(xié)會(huì)金融租賃專(zhuān)業(yè)委員會(huì)常務(wù)副主任、工銀租賃總裁叢林在談到未來(lái)制約租賃行業(yè)發(fā)展最主要的問(wèn)題時(shí)表示，稅收政策主要涉及到增值稅和關(guān)稅等類(lèi)別?！叭谫Y租賃業(yè)務(wù)常常涉及到兩次交易，表現(xiàn)為兩次買(mǎi)賣(mài)，其實(shí)在中間過(guò)程中是融資的關(guān)系，并非銷(xiāo)售，但目前的稅收結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)就會(huì)認(rèn)定為兩個(gè)交易環(huán)節(jié)，重復(fù)征稅。”叢林說(shuō)。